Пунктом «г» ст. 5 Закона «О налоге на имущество предприятий» № 2030-1 от 13.12.1991 г. предусмотрена льгота в отношении имущества, входящего в состав линий связи и сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии линий связи.
Для правильного применения указанной нормы закона необходимо установить, что понимается под «линиями связи и сооружениями, предназначенными для поддержания в эксплуатационном состоянии линий связи» применительно к организациям, оказывающим услуги сотовой связи.
Сотовая связь представляет собой вид подвижной радиотелефонной связи.
При организации телефонного соединения между абонентами сети сотовой связи и с абонентами других сетей связи задействуются следующие средства и сооружения связи: 1) сигнал абонентского терминала (радиотелефона) принимается и обрабатывается оборудованием базовой станции, 2) вызов, принятый и обработанный базовой станцией, передается на коммутатор сотовой сети посредством радиорелейной линии связи или иного канала связи, 3) коммутатор производит коммутацию (соединение) вызова от одного абонента к другому либо к абонентам других сетей связи посредством соединительных линий к телефонной сети общего пользования.
Линия связи в данном случае представляет собой совокупность устройств, средств и сооружений связи, задействованных для организации соединения между абонентами.
В состав имущества, необходимого для оказания услуг сотовой связи, включаются: оборудование базовых станций (обеспечивает прием и передачу сигнала от радиотелефона абонента), коммутаторы (обеспечивают переадресацию сигнала другому абоненту).
В свою очередь в состав базовых станций могут включаться радиорелейные станции, которые передают сигнал, принятый базовой станцией, на коммутатор, а также оборудование, необходимое для функционирования базовой станции – мачты для размещения антенн, источники бесперебойного электропитания, кондиционеры.
Налоговые органы считают, что организации, оказывающие услуги сотовой связи вправе включить в состав льготы только стоимость радиорелейных станций. Позиция налоговых органов основывается на письме Минсвязи от 27.03.1996 № 55-у «О льготе по налогу на имущество»:
«В связи с поступающими запросами по поводу применения льготы по налогу на имущество в соответствии с инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 8 июня
Согласно действующим нормативным документам к понятию «линии связи» относятся (кроме воздушных и кабельных) радиорелейные и космические линии связи (ГОСТ 24375-80. Радиосвязь. Термины и определения; Регламент радиосвязи. Изд.
На основании сказанного Минсвязи России подтверждает, что в перечень имущества, относящегося к линиям связи и энергопередачи, а также сооружениям, предназначенным для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов, входят:
радиорелейные линии связи с полным набором сооружений, технологического, вспомогательного и измерительного оборудования».
Считаем, что данное письмо Минсвязи РФ не дает ответа на вопрос о том, какое имущество организаций, оказывающих услуги сотовой связи, подлежит льготированию.
Во-первых, данное письмо представляет собой ответы на конкретные запросы («в связи с поступающими запросами …»). Как следует из указанного письма, запросы касались только радиорелейных и космических линий связи («на основании сказанного Минсвязи России подтверждает, что в перечень имущества …входят радиорелейные линии связи…).
Во-вторых, ссылку на ГОСТ 24375-80 Радиосвязь. Термины и определения, применительно к организациям сотовой связи считаем необоснованной, поскольку в
В письме Управления МНС РФ по городу Москве № 23-06/52441 от 24.09.2003 указано, что организации сотовой связи вообще не вправе льготировать свое имущество, предназначенное для оказания услуг сотовой связи:
«Льготирование по налогу на имущество предприятий линий связи обусловлено высокой стоимостью линий связи (как линейных объектов) в связи с протяженностью на территории Российской Федерации и большими затратами, связанными с их строительством. Поэтому при введении налога на имущество предприятий учитывалась фактическая способность организаций связи к уплате налога со стоимости линий связи.
К указанным объектам относятся имущественные линии связи общего пользования и сооружения, предназначенные для поддержания их в эксплуатационном состоянии (проводные, волоконно-оптические, стекловолоконные и др.).
К таким линиям связи не относятся сотовая связь, спутниковая связь, радиосвязь, то есть объекты, в которых задействованы только средства связи (приемники, передатчики, ретрансляторы и иные средства связи (передающее и принимающее оборудование))».
В вышеизложенном письме под «линиями связи» понимаются только кабельные линии связи, что не основано на законе.
Таким образом, по мнению налоговых органов организации сотовой связи не могут включить в состав льготы по налогу все имущество, которое необходимо для оказания услуг сотовой связи.
Считаем, что такой подход неправомерен.
Поскольку в налоговом законодательстве отсутствует понятие «линии связи» в силу ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к актам законодательства о связи.
Согласно ст. 2 Закона РФ от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» «линии связи — линии передачи, физические цепи и линейно-кабельные сооружения связи».
Физические цепи – среда распространения электромагнитных колебаний (эфир, кабели, антенно-фидерные устройства).
Для подтверждения обоснованности своей точки зрения налогоплательщик вправе обратиться за разъяснениями в государственные органы управления в сфере связи.
Например, в конкретном деле налогоплательщик представил как доказательство обоснованности льготирования налогом на имущество ответ территориального управления Федеральной службы по надзору в сфере связи. Из данного ответа следовало, что базовые станции, вспомогательное оборудование, коммутаторы являются составной частью линий связи.
Данная льгота обусловлена функциональным назначением, а не наименованием имущества.
Согласно Положению о федеральной службе по надзору в сфере связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 318, Федеральная служба по надзору в сфере связи является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере информационных технологий и связи.
В соответствии п. 6.2. Положения Федеральная служба в сфере связи в целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право давать разъяснения государственным органам, юридическим лицам по вопросам, отнесенным к сфере ведения Службы.
Таким образом, в состав линий связи входят все средства связи организаций сотовой связи, обеспечивающие прохождение сигнала между абонентами (базовые приемопередающие станции, радиорелейные станции связи, обеспечивающие внутрисетевое взаимодействие в сетях сотовой связи, контроллеры, коммутаторы).
Позиция налогоплательщика подтверждается судебной практикой.
Так, ФАС Московского округа в постановлении от 06.12.2004 № КА-А40/11366-04 отметил следующее:
«Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что налоговый орган неправомерно не признал права на льготу у Общества, при этом ссылка его на отсутствие термина «линии связи» в ГОСТах по отрасли «Связь», а также отсутствие утвержденной Министерством связи РФ согласованной с МНС РФ и Минфином РФ перечня объектов, входящих в состав линий связи, является необоснованной.
При этом суд правомерно исходил из определений, данных в Законе РФ «О связи», разъяснений Минсвязи России понятия «линия связи», данном в ответе на запрос в письме от 04.07.2002 N ДЭС-5-23-3103, ФГУП Научно-исследовательский институт радио в письме от 01.07.2002 N 32/2251, согласно которым базовые станции сотовых сетей подвижной связи, включающие комплекс приемопередающего оборудования; антенно-фидерные устройства, устройства электропитания и другое вспомогательное оборудование включаются в состав линий связи у операторов сотовой связи».
Аналогичный подход к разрешению подобных споров содержится также в судебных актах, принятых арбитражными судами других судебных округов.
Суммируя вышеизложенное можно сделать вывод, что организации, оказывающие услуги сотовой связи, вправе включить в состав льготы по налогу на имущество, установленной п. «г» ст. 5 Закона «О налоге на имущество предприятий», все имущество, которое необходимо для оказания услуг сотовой связи.
