14 марта 2006 года Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ обнародовал свое очередное информационное письмо. На этот раз объектом внимания судей стали споры, связанные с взысканием единого социального налога. Следует заметить, что надзорная инстанция остановилась на самых актуальных и острых проблемах, которые нередко являются причиной судебных разбирательств, и по которым суды разных арбитражных округов принимали противоположные решения.
Какова юридическая сила информационных писем? Выводы, содержащиеся в них, носят рекомендательный характер, они не являются обязательными не только для органов исполнительной власти, в том числе налоговых органов, но и для самих арбитражных судов. Однако в жизни происходит по другому. Нижестоящие арбитражные суды свои решения принимают на основе рекомендаций высшего суда – обычно их судебные акты не отличаются от мнения ВАС РФ.
Следовательно, если исполнительные органы власти, в данном случае в лице налоговых инспекций, придерживаются позиции, отличной от советов Президиума, в случае судебного разбирательства им трудно будет надеяться на положительный для себя результат.
Что касается содержания самого письма, в большинстве рассмотренных вопросов Высший Арбитражный Суд РФ выступил на стороне налогоплательщиков. Такой подход не может не обрадовать налогоплательщиков, так как в последнее время высший суд государства не давал для них особых поводов для радости.
Арбитры, в частности, признали, что единым социальным налогом не облагаются денежные средства, направленные предприятием на обучение своих сотрудников.
В настоящее время, когда появляются новые производства, технологии, невозможно обойтись без постоянного совершенствования своих знаний. А повышение профессионального уровня неразрывно связано с участием специалистов в семинарах, разнообразных курсах повышения квалификации. Все эти семинары и курсы обычно платные. Налоговые органы всегда считали, что плата за обучение производится исключительно в интересах физического лица и поэтому в данном случае возникает обязанность облагать выплаты единым социальным налогом. Решения окружных арбитражных судов по данному вопросу единообразием не отличались. И вот только с появлением информационного письма ВАС РФ у налогоплательщиков появился весомый козырь в споре с налоговиками.
Правда, высший суд при этом сделал оговорку. По его мнению, налоговая база по единому социальному налогу отсутствует только тогда, когда инициатива в учебе должна исходить от работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции.
В следующем пункте информационного письма ВАС РФ рассмотрел вопрос обложения налогом суточных, которые выплачиваются работодателем работнику в связи с направлением в служебную командировку.
По данной проблеме позиция Федеральной налоговой службы сводится к следующему — единым социальным налогом не облагаются выплаты в пределах размеров, утвержденных Правительством РФ. Суммы, выплачиваемые сверх этих норм, подлежат включению в облагаемый доход.
ВАС РФ принял сторону налогоплательщиков и указал, что суточные в размере, определенным коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению ЕСН. При этом суд подчеркнул, что размеры возмещения суточных определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации вне зависимости от ее формы собственности и ведомственной принадлежности.
Ограничения, предусмотренные иными нормативными актами, по мнению суда, не распространяются на рассматриваемую ситуацию, поскольку нормативные правовые акты Правительства РФ, устанавливающие размеры возмещения расходов, не могут быть применены в целях единого социального налога, так как одно постановление исполнительного органа распространяется только на бюджетные организации, а второе было издано исключительно в целях исчисления налога на прибыль.
Хотелось бы напомнить, что аналогичный вывод ранее был сделан ВАС РФ в отношении налогообложения сверхнормативных суточных и налогом на доходы физических лиц.
Следует отметить, что в обзоре суда наряду с положительными моментами для налогоплательщиков, имеются и суждения, которые, скорее всего, возьмут на вооружение налоговики.
Например, ВАС РФ указал, что выплаты, осуществляемые на основании норм Федерального закона «Об акционерных обществах» в пользу членов совета директоров акционерного общества, являются объектом обложения единым социальным налогом.
При этом судом было подчеркнуто, что совет директоров акционерного общества является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров. Отношения между обществом и советом директоров носят гражданско-правовой характер. По решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением функций членов совета директоров общества.
В связи с изложенным ВАС РФ пришел к выводу о том, что выплаты вознаграждений членам совета директоров общества связаны с выполнением ими управленческих функций, а такая деятельность подпадает под объект налогообложения единым социальным налогом.
Еще одна точка зрения суда, которая кардинально может изменить судебную практику в пользу налоговых органов, изложена о согласовании между собой положений Налогового кодекса в части налога на прибыль и единого социального налога.
ВАС РФ было указано, что при рассмотрении дел о порядке определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что нормы налогового законодательства не предоставляют налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Норма, присутствующая в главе «Единый социальный налог», означает только то, что при наличии соответствующих норм в главе кодекса «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик не имеет права исключить суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.
Такого же мнения придерживалась в своих письмах Федеральная налоговая службы РФ, согласно которому фактические источники финансирования выплат и вознаграждений, а именно, учитываются ли они при налогообложении прибыли или нет, не имеют значения.
Резюмируя написанное, хочется предупредить налогоплательщиков, что даже при их действиях, которые полностью соответствуют суждениям высшего суда, нельзя чувствовать себя защищенным от нападок налоговых органов.
Так как в Минфине РФ не слишком беспокоятся появлению информационного письма ВАС РФ. Одно федеральное печатное издание недавно привело высказывания должностного лица министерства. По его словам, налоговики по некоторым вопросам имеют другое мнение, отличное от позиции высшего суда и их точка зрения изменяться не будет.
Алмаз Ибрагимов
Консультант Юридического агентства «ЮНЭКС»
