Юридическое агентство «ЮНЭКС» (г.Казань) обратилось в Конституционный суд РФ, для защиты права налогоплательщиков на включение затрат на выкуп земельных участков в собственность в расходы, уменьшающие налог на прибыль.
Земельный вопрос был и остается одним из ключевых в истории России.
Реформа гражданского, налогового и земельного права, начавшаяся в начале 90-х годов, к сожалению, далека от завершения.
Нестабильность налогового законодательства общеизвестна.
Нестабильность земельного законодательства становится очевидной всем, кто сталкивается со сделками с землей.
Достаточно вспомнить земельный конфликт в Бутово, войны господина Митволя и владельцев элитной загородной недвижимости, проблемы самовольных построек в природоохранных зонах, громкие скандалы, касающиеся распродажи сельхозугодий в Подмосковье.
Очередным этапом земельной реформы стала приватизация земли.
В советский период частная собственность не приветствовалась. В отношении земли право собственности по сути заменили на усеченные постоянное (бессрочное) пользование и пожизненное наследуемое владение. Главной целью законодателя было установление максимального контроля государства за землей, ограничение прав владельцев земли на распоряжение этой землей.
Земельное законодательство Российской Федерации на данном этапе представляет собой причудливую смесь элементов социалистического права и механизмов рыночной экономики.
С одной стороны, государство приветствует приобретение юридическими и физическими лицами земельных участков в собственность.
С другой стороны, отношение государства к собственникам земли является очень неоднозначным.
Возникает ощущение отсутствия ясной политики государства в области земельной реформы.
Ярким примером этого является следующая ситуация. Для организаций, которые владеют земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, законодательно установлена обязанность до 1 января 2008 года переоформить это право либо в право аренды, либо в право собственности путем выкупа находящегося в пользовании земельного участка.
Многие предприятия поспешили исполнить государственную волю и выкупили землю еще до 1 января 2007 года.
Печальной приметой нашего законодательства стало отсутствие конкретного механизма реализации важнейших государственных инициатив. Вспомним монетизацию льгот, реформу здравоохранения. И, конечно, Жилищный кодекс, к которому должно было быть разработано более полусотни подзаконных актов, многих из которых нет до сих пор.
Законодатель и в нашем примере забыл или не захотел устанавливать внятные правила игры. Затраты на выкуп земли в собственность существенны, поэтому вопросы их правильного отражения в налоговом учете актуальны для любого предприятия.
До 2007 года законодательство не содержало прямого указания о том, можно ли отнести затраты на выкуп земли на расходы, уменьшающие налог на прибыль.
Покупатели земли отнесли затраты на ее приобретение в расходы, уменьшающие налог на прибыль, поскольку перечень расходов, уменьшающих налог на прибыль, является открытым.
Не удивительно, что налоговые органы усмотрели в этом нарушение своих фискальных интересов. Споры по данному вопросу стали предметом многочисленных судебных разбирательств.
В свою очередь, арбитражные суды изначально встали на сторону налогоплательщиков.
Эффект разорвавшейся бомбы произвело Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14 марта 2006 года. Суд посчитал, что отсутствие прямой нормы закона в данной ситуации лишает налогоплательщика возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы затрат по покупке земли.
Конечно, принятие такого решения высшей судебной инстанцией по арбитражным делам сразу привело к повороту судебной практики на 180 градусов: арбитражные суды повсеместно решали споры в пользу налоговых органов.
Несправедливость такого подхода очевидна: по сути государство в одностороннем порядке изменило уже согласованную сторонами цену сделки по продаже земли (дополнительные затраты налогоплательщиков составляют 24% (ставка налога на прибыль) от цены земли, установленной договором).
Возмущение налогоплательщиков было услышано. Государство признало их правоту. В Налоговом кодексе появилась столь необходимая норма, разрешающая налогоплательщикам уменьшать налог на прибыль за счет затрат на покупку земли.
Но бесконечно прав был Виктор Черномырдин, когда сказал, что «хотели как лучше, а получилось как всегда»: действию нового закона почему-то «забыли» (или снова не захотели?) придать обратную силу.
Соответственно для тех, кто «поспешил» стать собственников земли до 1 января 2007 года ничего не изменилось. Наверное, менеджерам и собственникам этих организаций стало еще горше: почему они, добросовестно исполнившие указание закона, поставлены в неравное положение с теми, кто отложил выкуп земли на последний день?
Специалисты Юридического агентства «ЮНЭКС» после анализа ситуации пришли к выводу о необходимости обжалования в Конституционном суде РФ правоприменительной практики по данному вопросу как незаконной и нарушающей законодательство и права налогоплательщиков.
Конституционный суд не раз решал налоговые коллизии в пользу налогоплательщиков. Считаем, что данная ситуация тоже будет решена не в пользу фискалов.
Мы призываем всех налогоплательщиков, которым было отказано в уменьшении налога на прибыль путем включения в расходы затрат на выкуп земли, обратиться с нашей помощью в Конституционный суд. Если решение высшей судебной инстанции страны будет в пользу налогоплательщиков, то возвратить излишне уплаченный налог смогут только те, кто участвовал в рассмотрении этого дела Конституционным судом.
И вне зависимости от того, как будет разрешен описанный конфликт, снова встает вопрос об установлении понятных и стабильных правил игры.
Об этих правилах справедливо говорят представители бизнес-структур. Но разве только бизнес нуждается в понятных, прозрачных и стабильных процедурах оборота земли, включая вопросы налогообложения земли.
Государство должно дать обществу четкие ориентиры: какие налоги на землю и по каким ставкам будут взиматься в течение ближайших 10-15 лет.
Нестабильность налоговых ставок на землю – это угроза экономическому росту и реализации национальных проектов развития страны, включая проект «Доступное жилье».
Что общего у ипотеки частного лица и проекта по созданию новых либо модернизации существующих производств? Все эти проекты являются долгосрочными. Обычные граждане, планирующие использовать ипотеку для улучшения своих жилищных условий, не меньше бизнесменов, разрабатывающих бизнес-планы, нуждаются в предсказуемости налогового режима.
Некоторые уже применяемые практике налоговые инициативы государства просто повергают в шок.
Налогообложение земли привязано к кадастровой стоимости земельных участков. Действия многих субъектов РФ по переоценке кадастровой стоимости земли привели к тому, что кадастровая стоимость стала превосходить рыночную порой в десятки и даже в сотни раз!
В крупных городах утверждена такая кадастровая стоимость, что земельный налог превысил арендную плату.
К сожалению, в декабре 2006 Верховный суд РФ принял сторону государства в судебных спорах о незаконности установления завышенной кадастровой оценки земли.
Любопытна сама позиция Верховного суда, который посчитал, что акт субъекта РФ, утверждающий результаты кадастровой оценки, не является актом, устанавливающим или изменяющим налоги и сборы, поэтому его официальной публикации не требуется.
Довод налогоплательщика о многократном превышении кадастровой стоимости участка над рыночной стоимостью был отклонен. Верховный суд пояснил, что рыночная стоимость участка не может использоваться для целей налогообложения.
Ссылка налогоплательщика на несоответствие результатов проведенной кадастровой оценки установленным законодательством методикам оценки, не была принята судом во внимание. Верховный суд фактически отказал утвержденной Минюстом РФ методике в праве считаться нормативно-правовым актом. Соответственно, Верховный суд признал, что общепринятой и прозрачной методики оценки кадастровой стоимости земли в России не существует.
Специалисты Юридического агентства «ЮНЭКС» видят выход из сложившейся ситуации в обращении в Конституционный суд РФ для признания незаконной позиции, согласно которой, акты, устанавливающие методику определения ключевых показателей для расчета налога на землю, не подлежат обжалованию в судебном порядке.
Нельзя не отметить, насколько важную роль в процессе реформы налогового законодательства выполняет судебная система Российской Федерации.
Обжалование незаконных действий фискальных органов в суде является в настоящее время наиболее эффективным (если не единственным) способом защиты прав налогоплательщиков.
Высоко квалифицированные специалисты Юридического агентства «ЮНЭКС», имеющие значительный опыт представления в судах интересов налогоплательщиков, будут рады предложить свою помощь налогоплательщикам при возникновении сложных ситуаций в сфере налогообложения.
Коллектив Юридического агентства «ЮНЭКС» от всего сердца поздравляет жителей и гостей Республики Татарстан с замечательным праздником – ДНЕМ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН – и желает счастья, успехов во всех начинаниях, надежных партнеров, уверенности в завтрашнем дне, финансовой стабильности и благополучия!
