Наконец-то вышло давно ожидаемое и обсуждаемое многими специалистами Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2007 года № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов».
Как известно многим руководителям организаций и предпринимателям, уплачивающим НДС, налоговые органы при проведении проверок используют малейший повод, чтобы отказать в возмещении налога из бюджета. Именно в отношении НДС больше всего споров в арбитражных судах. Суды по-разному разрешали подобные споры: в одной и той же ситуации, при одних и тех же доказательствах арбитражные суды принимали различные решения.
Теперь названным Постановлением № 65 ВАС РФ установил единые для всех правила разрешения споров между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями по вопросу возмещения НДС по ставке 0 процентов. Не все позиции, изложенные ВАС РФ, выгодны налогоплательщикам, однако главное в данном вопросе то, что наконец-то установлены четкие правила, которыми будут обязаны руководствоваться все арбитражные суды Российской Федерации.
Обратим внимание на главные моменты Постановления.
Во-первых, значительно упрощается сама процедура рассмотрения подобного рода дел. Как известно, в практике возникало много вопросов, каким же образом налогоплательщику защищать свое нарушенное право на возврат НДС, если налоговая инспекция отказывается осуществлять возврат добровольно. Согласно закону, предприятие в таком случае может подать заявление в суд о признании незаконным решения об отказе в возврате НДС. Госпошлина по делам такого рода небольшая, фиксированная и составляет всего 2000 рублей.
Однако суды требовали от налогоплательщиков дополнительно обращаться и с еще одним требованием — о возмещении НДС из бюджета, а госпошлина по такого рода требованиям исчисляется уже в процентном соотношении: чем больше сумма НДС, тем больше размер госпошлины. На практике это приводило к усложнению процедуры судопроизводства. Налогоплательщик, опасаясь возможной потери госпошлины, первоначально обращался в суд с отдельным заявлением о признании незаконным решения налоговой инспекции. Если суд выносил положительное решение, то в дальнейшем подавалось заявление о возврате НДС. В результате этого процесс возврата НДС усложнялся количеством арбитражных дел, размером судебных расходов, сами денежные средства возвращались налогоплательщику в значительно более поздние сроки.
Теперь Высший Арбитражный Суд установил, что организациям нет необходимости подавать два отдельных заявления (либо два требования в одном заявлении): если в ходе рассмотрения спора арбитражный суд установит незаконность решения об отказе в НДС, то он обязан автоматически принять решение и о его возмещении (исключение – если инспекция представит в суд новые доказательства, подтверждающие ее правоту). Правосудие для налогоплательщика становится более доступным, более экономичным в плане уплаты государственной пошлины, сам процесс судебного разбирательства упрощается, НДС будет возвращаться в более короткие сроки.
Во-вторых, важное для налогоплательщиков замечание ВАС РФ сделал относительно дефектов документов, на основании которых применяются налоговые вычеты. Перечень необходимых для возврата НДС документов содержится в статье 165 Налогового кодекса. Как правило, спорные вопросы возникают в отношении счетов-фактур, товарных накладных, таможенных деклараций и касаются мелких недочетов при их составлении. Налоговые органы всегда используют такие мелкие дефекты как повод для отказа в применении вычета НДС.
Судебная практика по данному вопросу была неоднозначная: некоторые арбитражные суды считали, что это несущественный момент и признавали право налогоплательщиков возместить НДС из бюджета. Но были и такие суды, которые считали, что даже мелкие недочеты счетов-фактур являются существенным нарушением и влекут за собой отказ в возмещении НДС. Неоднозначность судебной практики в свою очередь приводила к тому, что исход судебного процесса предугадать было практически невозможно.
Теперь ВАС РФ прямо указал в рассматриваемом постановлении, что незначительные дефекты формы и содержания документов не должны расцениваться налоговыми инспекциями как непредоставление этих документов и несоблюдение требований ст.165 НК РФ. Тем самым исключена ситуация, когда из-за абсолютно формальных придирок проверяющих предприятию отказывают в возмещении НДС из бюджета.
Однако некоторые из положений, изложенных Высшим Арбитражным судом, очевидно невыгодны налогоплательщикам.
Так, ВАС РФ изменил существовавшую практику о невозможности налоговым органом ссылаться на иные основания для отказа в возмещении НДС кроме тех, которые были изложены в решении инспекции. Суть вопроса заключается в следующем.
После рассмотрения декларации налогоплательщика и приложенного пакета документов налоговый орган отказывает в возмещении НДС, основываясь, например, на том, что в таможенной декларации отсутствует отметка таможенного органа. В случае если дело доходило до суда, в судебном заседании инспекция уже не могла ссылаться на другие недочеты в приложенном пакете документов, кроме тех, которые были отражены в решении об отказе в возмещении. Многие арбитражные суды придерживались именно такой точки зрения.
Теперь ВАС РФ этот запрет снял и подтвердил право налоговых органов указывать и на другие недочеты в приложенных документах. Кроме того, инспекции получили право представлять в суд и новые документы, подтверждающие их правоту, которыми чиновники не располагали на момент вынесения спорного отказа в возмещении налога.
Это серьезный негативный для налогоплательщиков момент в постановлении, однако думается, что квалифицированные налоговые юристы смогут помочь предприятиям и в таких ситуациях.
И, наконец, еще одно нововведение не в пользу налогоплательщиков.
Ранее арбитражные суды признавали право налогоплательщиков представлять в судебное заседание в подтверждение своего права на возмещение НДС те документы, которые не были представлены в инспекцию для проверки.
Теперь ВАС РФ установил, что спор между налогоплательщиком и налоговыми органами необходимо рассматривать исходя из того набора документов, который был представлен с декларацией. Если налогоплательщиком в инспекцию не были представлены какие-то документы в обоснование своего права на возмещение налога, то в суде эти документы представить будет уже затруднительно.
Однако и такая ситуация, на наш взгляд, небезнадежна для налогоплательщиков, и сумму НДС в дальнейшем можно все-таки возместить.
И, наконец, последнее. Как следует из названия, постановлением урегулированы вопросы возмещения налога по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов. Однако на наш взгляд, его положения можно будет применять по аналогии и к спорам, касающимся возмещения из бюджета «внутреннего» НДС.
