Предприятием в предшествующие налоговые периоды было приобретено основное средство – котел, учитываемое в бухгалтерском и налоговом учете по цене приобретения. Планируется установить его в новую котельную. При этом в настоящее время рыночная цена этого котла значительно превышает ту цену, по которой он приобретался. Можно ли перед установкой котла в котельную произвести его переоценку в соответствии с рыночной стоимостью?
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем данные группы однородных объектов основных средств должны переоцениваться регулярно.
Таким образом, переоценка может быть произведена только в отношении группы однородных объектов основных средств, а не в отношении одного отдельно взятого основного средства. При этом законодательно либо на уровне иных нормативных актов не устанавливаются критерии, по которым основные средства объединяются в группы однородных объектов в целях переоценки. Это делается налогоплательщиком самостоятельно.
Следовательно, если данный конкретный котел имеет какие-либо индивидуальные характеристики (технические и т.п.), предприятие вправе выделить его в отдельную группу основных средств, после чего возможно будет произвести его переоценку в бухгалтерском учете. При этом необходимо учитывать, что переоценка должна быть произведена по состоянию на начало отчетного года (п. 15 ПБУ 1/06).
Согласно абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.
Таким образом, для целей налогового учета произведенная переоценка основного средства учитываться не будет.
Общество с ограниченной ответственностью, являющееся единственным учредителем другого общества с уставным капиталом 1 000 000 руб., продает принадлежащую ему 100%-ную долю в уставном капитале физическому лицу за 10 000 руб. Возникает ли у физического лица-покупателя объект налогообложения НДФЛ? Если да, то в какой момент его необходимо уплатить в бюджет?
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Таким образом, доходы могут быть получены в трех формах: в денежной форме; в натуральной форме; в виде материальной выгоды.
При купле-продаже доли в уставном капитале ООО доходов в денежной форме покупатель не получает, т.к. сам уплачивает продавцу цену, установленную договором.
Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг,) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Таким образом, доходы в натуральной форме – это товары, работы, услуги или иное имущество, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или на условиях частичной оплаты.
Соответственно, в рассматриваемом случае дохода в натуральной форме также не возникает, так как доля в уставном капитале оплачивается денежными средствами, причем оплачивается в полном объеме та цена, в которую стороны оценили реализуемую долю.
Оснований относить разницу между ценой реализации и номинальной (либо рыночной) ценой доли в уставном капитале к доходам, полученным в натуральной форме, не имеется (что подтвердил, в частности, ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА в Постановлении от 12.05.2005 г. по делу № Ф04-6007/2004(11052-А70-25).
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в том числе, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 вышеназванной статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п.3 ст.212 НК РФ).
Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает только в том случае, если общество с ограниченной ответственностью (продавец доли) и физическое лицо (покупатель) являются взаимозависимыми лицами.
Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Следовательно, если отсутствуют основания для признания продавца и покупателя взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 20 НК РФ, то при совершении между ними рассматриваемой сделки объекта налогообложения НДФЛ не возникает.
Правильность изложенного вывода подтверждается и существующей судебной практикой (см., например, Постановление ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА от 02.08.2007 г. по делу № Ф09-6076/07-С2).
Если же эти лица все же являются взаимозависимыми, то в этом случае доначисление НДФЛ и привлечение к налоговой ответственности было бы неправомерным, поскольку невозможно определить величину налоговой базы в связи с отсутствием факта реализации аналогичных долей в уставном капитале организаций иным лицам, не являющимся взаимозависимыми по отношению к продавцу.
Аналогичный подход демонстрирует судебная практика, в частности, ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА в Постановлении от 12.05.2005 г. по делу № Ф04-6007/2004(11052-А70-25), ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА в Постановлении от 14.06.2005 г. по делу № А56-38192/04, ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА в Постановлении от 08.06.2005 г. по делу № А56-35617/04 и др.
Резюмируя вышесказанное, в рассматриваемой ситуации объект налогообложения НДФЛ возникает только в том случае, если продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами, и если продавец в течение непродолжительного времени совершал аналогичные сделки по реализации долей в уставных капиталах организаций иным лицам, не являющимся по отношению к нему взаимозависимыми.
Физическое лицо приобрело акции, после чего зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы» и уже в качестве ИП реализовало акции, уплатив налог 6% с дохода. Правомерны ли действия физического лица?
В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом ни Гражданский кодекс РФ, ни Налоговый кодекс РФ не содержат положений, устанавливающих, что индивидуальный предприниматель вправе использовать в своей предпринимательской деятельности только то имущество, которое было приобретено им уже в статусе предпринимателя.
В соответствии с п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
При этом при определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 той же статьи), который для вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя начинается со дня его государственной регистрации.
Таким образом, предприниматель вправе продать в рамках своей предпринимательской деятельности акции, которые были приобретены им еще до государственной регистрации в качестве предпринимателя.
В данном случае бюджет не несет каких-либо потерь, так как если бы акции приобретались индивидуальным предпринимателем в рамках его предпринимательской деятельности, это никак не отразилось бы на величине уплачиваемого им единого налога (объект налогообложения «доходы»).
Предприятие собирается переоценить земельные участки, находящиеся в его собственности.
1) Правомерно ли проведение переоценки земельных участков?
2) Как отразится переоценка на платежах предприятия по налогу на имущество и по земельному налогу?
1. В соответствии с п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат. Таким образом, формально законодательство о бухучете содержит запрет на переоценку земельных участков.
Однако, по нашему мнению, в настоящее время данная норма может не применяться по следующим причинам.
Во-первых, с принятием Земельного кодекса в РФ был разрешен оборот земли и определен порядок установления ее рыночной стоимости (ст. 66 ЗК РФ), до этого момента в гражданском законодательстве отсутствовавший.
Во-вторых, данный запрет противоречит нормам ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), которые относят земельные участки в состав основных средств (п. 5). Пункты 14,15 ПБУ 6/01 прямо предусматривают возможность переоценки основных средств путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Однако каких-либо исключений для земельных участков данным ПБУ не сделано.
Таким образом, исходя из системного толкования норм ПБУ 6/01 и Земельного кодекса РФ, можно сделать вывод, что проведение переоценки в бухгалтерском учете земельного участка правомерно.
Однако, ввиду отсутствия судебной практики по данному вопросу возможно возникновение конфликтов с заинтересованными лицами (аудиторами, акционерами и т.п.).
2. В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ земельные участки и иные объекты природопользования не признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций. Поэтому переоценка земельных участков никаким образом не скажется на объемах налоговых платежей по налогу на имущество.
В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 НК РФ). Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 г. № 316.
Таким образом, при оценке земельных участков для целей налогообложения земельным налогом стоимость этих участков по бухучету налогоплательщика не учитывается.
Следовательно, произведенная переоценка никаким образом не скажется на объеме налоговых платежей по земельному налогу предприятия.
Общество выполнило строительные работы в марте 2009 г, но акты о приемки выполненных работ по форме КС-2 были подписаны позднее. С какого момента возникает обязанность по начислению НДС с реализации строительных работ?
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация, в том числе работ на территории РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. Такая передача происходит на основании актов о приеме – передаче строительных работ.
Момент определения налоговой базы указан в ст. 167 НК РФ как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В письме Министерства финансов РФ от 07.10.2008 № 03-07-11/328 отмечено, что датой определения налоговой базы по НДС является дата подписания акта сдачи-приемки работ: «документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения проектных работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком».
Таким образом, с датой подписания акта приема – сдачи работ связана дата передачи работ. Соответственно, обязанность по начислению НДС с реализации возникает только после сдачи работ на основании акта.
