На предприятии ежеквартально выплачиваются премии. Их выплата оформляется приказом директора с указанием суммы по каждому работнику. Суммы премий включаются в налоговую базу по ЕСН. Обязательно ли издавать положение о премировании? Если не обязательно, какими документами необходимо оформлять выдачу премий?
Вопрос о необходимости издания на предприятии положения о премировании может быть рассмотрен с точки зрения трудового и налогового законодательства.
1. В части трудового законодательства.
Статья 129 Трудового кодекса РФ дает следующее определение понятию «заработная плата»: «вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)».
Таким образом, Трудовой кодекс РФ выплаты стимулирующего характера (в том числе премии) рассматривает как составную часть заработной платы.
В соответствии со ст. 135 ТК РФ «Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права». То есть законодатель относит установление системы оплаты труда на предприятии в полном объеме (включая и наличие и размер премиальных выплат) к компетенции работодателя (либо к компетенции работодателя совместно с профсоюзным органом в случае его наличия и закрепления соответствующих положений в коллективном договоре).
Единственное ограничение содержится в той же статье 135 ТК РФ: «Условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права».
Основные государственные гарантии по оплате труда работников закреплены в ст. 130 ТК РФ. К ним относятся: величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации; меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы; ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы; ограничение оплаты труда в натуральной форме; обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами; государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда; ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями; сроки и очередность выплаты заработной платы.
Таким образом, обязательное наличие на предприятии системы премирования Трудовым кодексом РФ не закреплено, ее наличие, объем и содержание целиком определяется по усмотрению работодателя. Следовательно, с точки зрения трудового законодательства отсутствие на предприятии положения о премировании правонарушением не является.
Оформлять выдачу премий в случае отсутствия положения о премировании возможно приказами по предприятию, составленными по унифицированной форме № Т-11 и № Т-11а, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
2. В части налогового законодательства.
Как следует из содержания вопроса, на предприятии в отсутствие положения о премировании выплачиваются ежеквартальные премии по результатам работы фирмы, которые относятся в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, соответственно, облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с положениями ст.ст. 252, 253, 255 Налогового кодекса РФ к затратам налогоплательщика, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на оплату труда. При этом к расходам на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ относятся «любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами». В соответствии с подп. 2 п. 2 этой статьи к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Однако в отношении премиальных выплат существует ограничение, установленное подп. 21 п. 1 ст. 270 НК РФ: «при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)».
В связи с этим ряд судов придерживается мнения, что в расходах, уменьшающих прибыль, можно учесть только те премии, которые предусмотрены трудовыми договорами либо положением о премировании (если в трудовых договорах содержится ссылка на это положение). Такие выводы, содержатся, в частности, в Постановлении ФАС Московского округа в от 16, 23 августа 2007 г. по делу N КА-А40/7304-07 и от 20 сентября 2006 г. по делу N КА-А40/8781-06, ФАС Дальневосточного округа от 25 января 2006 г. по делу N Ф03-А51/05-2/4903, ФАС Поволжского округа от 11 мая 2007 г. по делу N А12-15871/06.
Таким образом, в случае отнесения затрат по выплате премий на прибыль в отсутствие на предприятии положения о премировании и ссылок на него в трудовых договорах с работниками, возможно возникновение претензий со стороны налоговых органов. Данные претензии могут быть оспорены в суде, поскольку затраты в принципе соответствуют положениям ст.ст. 252, 255 НК РФ.
Возможные варианты дальнейших действий:
1) не предпринимать никаких действий, в случае возникновения налоговых претензий в части налога на прибыль оспорить их в суде. В случае проигрыша подать уточненные декларации по ЕСН и взносам на ОПС и вернуть эти суммы из бюджета, поскольку выплаты, не уменьшающие у налогоплательщика налоговую базу по налогу на прибыль, не облагаются ЕСН и взносами на ОПС (п. 3 ст. 238 НК РФ);
2) принять положение о премировании и сделать ссылки на него в трудовых договорах с сотрудниками. В этом случае претензий со стороны налоговых органов не возникнет. Однако при выборе этого варианта необходимо тщательно оформлять документы в случае выдачи премии отдельным сотрудникам в меньшем размере или в случае лишения премии, поскольку за необоснованное лишение премии предусмотрена административная ответственность для должностных лиц в виде штрафа в размере от 1 000 руб. до 5 000 руб., для юридического лица – от 30 000 руб. до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ). Привлечение к административной ответственности возможно, если работник обратится с жалобой в инспекцию труда;
3) не принимать положение о премировании, выплату премий осуществлять за счет чистой прибыли прошлого года (Дт 84-Кт 70 либо Дт 84-Кт 73), т.е. не уменьшать налоговую базу по прибыли текущего года, премии не облагать ЕСН и взносами на ОПС. Такой вариант действий соответствует законодательству, что подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 г. № 13342/06. Претензий от налоговых органов не возникнет;
В середине года предприятие произвело размежевание принадлежащего ему на праве собственности земельного участка, в результате чего появилось несколько меньших по размеру участков. При этом у некоторых из них поменялось назначение земель, в результате чего земельный налог исчисляется по этим участкам с применением пониженной ставки. Право собственности на вновь размежеванные земельные участки зарегистрировано. С какого момента предприятие имеет право начать уплачивать земельный налог по пониженной ставке?
В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ «Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог». Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Ставки земельного налога для г. Казани были утверждены Решением Казанской городской Думы от 29.11.2005 г. № 2-3 (с изменениями и дополнениями).
Порядок исчисления налога в случае, если право на земельный участок возникает или прекращается в течение налогового (отчетного) периода определен п. 7 ст. 396 НК РФ: «В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав».
В случае, когда земельный участок размежевывается (делится) на несколько меньших по размеру земельных участков, первый как объект недвижимости перестает существовать в силу положений п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 22.2 Федерального закона № 122-ФЗ от 21.07.1997 г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» «одновременно с государственной регистрацией прав на образуемые земельные участки регистрируется прекращение права, ограничений (обременений) права на земельный участок, из которого были образованы такие земельные участки».
Таким образом, у предприятия в результате раздела прекратилось право собственности на первоначальный земельный участок.
Вновь образованные в результате раздела земельные участки являются новыми объектами недвижимого имущества, им присваиваются уникальные кадастровые номера. У собственника земельного участка, существовавшего до раздела, вновь возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п. 2 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ, ст. 22.2 ФЗ № 122-ФЗ).
Тот факт, что собственником и первоначального, и вновь образованных земельных участков является то же предприятие, не может служить основанием для неприменения положений п. 7 ст. 396 НК РФ, поскольку речь идет о налогообложении совершенно разных земельных участков, являющихся самостоятельными объектами недвижимого имущества.
