При проведении выездной налоговой проверки обществом налоговому органу (по требованию) были предоставлены заверенные копии документов. После возобновления проверки проверяющие требуют предоставить им оригиналы этих же документов, сбор которых заново является очень трудоемким. Имеет ли предприятие право отказаться предоставить оригиналы документов? Если да, то каковы последствия неисполнения данного требования? Возможно ли привлечение общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ?
В силу положений ст. 93 НК РФ по общему правилу налогоплательщик обязан предоставить налоговому органу по его требованию заверенные копии документов. Как следует из вопроса, данная обязанность обществом была выполнена, копии документов представлены.
В то же время пунктом 2 ст. 93 НК РФ закреплено право налогового органа в случае необходимости ознакомиться с подлинниками документов. Более подробной регламентации того, как и в каких случаях это право может быть реализовано налоговым органом, Налоговый кодекс не содержит. Единственное уточнение имеется в отношении выездной налоговой проверки в п. 12 ст. 89 НК РФ: «ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса» (т.е. в случае произведения выемки).
Таким образом, налоговый орган имеет право на ознакомление с оригиналами документов на территории налогоплательщика, в том числе и с оригиналами тех документов, которые ранее были предоставлены на проверку в виде копий (ограничений НК РФ не содержит).
В случае непредоставления оригиналов запрашиваемых документов возможны следующие последствия:
Во-первых, налоговый орган имеет право на проведение осмотра подлинников документов в порядке ст. 92 НК РФ. Осмотр – это самостоятельное мероприятие налогового контроля. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.
Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.
Во-вторых, НК РФ предоставляет налоговому органу право на проведение такого мероприятия налогового контроля, как выемка – ст. 94 НК РФ. Данная норма предусматривает, что в случае, когда для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Таким образом, налоговый орган в постановлении должен убедительно обосновать необходимость проведения выемки оригиналов документов. По нашему мнению, в данном случае произведение выемки не является адекватной мерой налогового контроля, однако некоторый риск ее применения налоговым органом имеется.
Привлечение же общества в сложившейся ситуации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ является неправомерным. Состав правонарушения звучит следующим образом: «Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах». В данном случае документы в виде копий налогоплательщиком предоставлены, поэтому состав правонарушения отсутствует.
Имущество находилось в хозяйственном ведении государственного унитарного предприятия. Впоследствии государственное унитарное предприятие было преобразовано в открытое акционерное общество, а имущество передано последнему по передаточному акту. Право собственности на имущество открытого акционерного общества в ЕГРП не зарегистрировано. Налоговая амортизация начисляется по остаточной стоимости, определенной на дату реорганизации по правилам бухгалтерского учета. Правомерно ли начисление амортизационных отчислений в налоговом учете по недвижимому имуществу, право собственности на которое не зарегистрировано в установленном порядке, и документы на регистрацию права собственности на которое не поданы?
1. Право собственности созданного при реорганизации открытого акционерного общества на недвижимое имущество, переданное в уставный капитал, подлежит государственной регистрации.
В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ «право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами».
Недвижимое имущество находилось в хозяйственном ведении у государственного унитарного предприятия». При этом собственником этого имущества являлось государство – см. п. 4 ст. 214, ст. 294 ГК РФ.
Затем ГУП было преобразовано в ОАО. При этом возникло новое юридическое лицо, к которому перешли права и обязанности ГУП в порядке п. 5 ст. 58 ГК РФ.
Имущество было передано в уставной капитал ОАО, т.е. в его собственность, поскольку в силу п. 1 ст. 66 ГК РФ «имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности».
Таким образом, у недвижимого имущества сменился собственник: из собственности государства оно перешло в собственность открытого акционерного общества. Переход права собственности подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество.
2. Несмотря на отсутствие государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, начисление амортизации в налоговом учете не противоречит законодательству.
В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с положениями ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Иного срока для начала начисления амортизации НК РФ не содержит.
В настоящее время судебная практика исходит из того, что начисление амортизации по основным средствам возможно с момента введения их в эксплуатацию и начала фактического использования в производственной деятельности.
ВАС РФ в Определении от 21.01.2009 N ВАС-17634/08 по делу N А40-53605/07-118-359 указал: «По мнению налогового органа, заявитель неправомерно начислял амортизацию по объектам недвижимости, право собственности на которые в спорный период в установленном законом порядке зарегистрировано не было.
Удовлетворяя требование общества по данному эпизоду, суды исходили из того, что налоговое законодательство однозначно определяет объекты, учитываемые в бухгалтерском учете как основные средства, в качестве объектов амортизируемого имущества.
С учетом фактических обстоятельств настоящего дела (в том числе и того, что по спорным объектам недвижимости заявитель уплачивал налог на имущество) судами сделан вывод о том, что действия налогоплательщика по учету амортизационных расходов в целях налогообложения обусловлены фактическим использованием имущества для получения дохода.
Понесенные обществом расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Выводы судов соответствуют сложившейся судебно-арбитражной практике, оснований для их переоценки не имеется».
К аналогичным выводам приходят и Федеральные арбитражные суды округов (например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26.01.2009 по делу N А55-9610/2008, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.05.2009 по делу N А42-2083/2008).
Таким образом, по нашему мнению, начисление предприятием амортизации в данном случае правомерно.
Обществом в сентябре 2009 года было подано в ИФНС заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль. ИФНС принято решение о возврате. В какой срок инспекция обязана перечислить денежные средства на расчетный счет предприятия?
В соответствии с положениями ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
До истечения указанного 10-дневного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, денежные средства должны поступить на расчетный счет налогоплательщика не позднее, чем через месяц со дня подачи в инспекцию заявления о возврате излишне уплаченного налога.
В случае пропуска налоговым органом этого срока подлежат начислению и взысканию проценты в соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ. Проценты рассчитываются по ставке рефинансирования Центрального Банка РФ.
Обществом применены налоговые вычеты по НДС с сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров по счетам-фактурам, выставленным контрагентами, в порядке п. 12 ст. 171 НК РФ. В счетах-фактурах не указано наименование поставляемого товара, однако содержится ссылка на номер договора и спецификацию. Правомерно ли применение налоговых вычетов по НДС в указанной ситуации?
Согласно подп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.
В счетах-фактурах, выставленных обществу, содержится ссылка на хозяйственные договора, заключенные с указанными поставщиками, а также на спецификации к ним. В этих документах содержится исчерпывающий перечень поставляемого товара, его количество и цена.
Следовательно, данные документы в совокупности позволяют установить все сведения, необходимые в целях налогообложения, в том числе и для установления правомерности применения налоговых вычетов.
Данный вывод в полной мере соответствует сложившейся арбитражной практике (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 6 декабря 2006 года по делу № А65-1254/2006-СА1-42, Постановление ФАС Поволжского округа от 14 мая 2009 г. по делу N А55-4292/2008, Постановление ФАС Московского округа от 9-10 августа 2007 г. по делу N КА-А41/7726-07, Постановление ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 по делу N А55-9765/2008).
