Как известно, судебная практика применения статей 78, 176 НК РФ, исходит из того, что зачет переплаты налога в счет существующих налоговых обязательств, осуществляемый налоговым органом самостоятельно, является разновидностью (формой) принудительного взыскания налоговых платежей.
Об этом, в частности, свидетельствуют Постановления Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 №6544/09 и от 20.01.2009 №10707/08.
В этой связи, суды приходят к выводу о необходимости соблюдения налоговыми органами при осуществлении зачета положений статей 45, 46,47, 70 НК РФ, касающихся процедуры взыскания налогов, сборов, штрафов и пеней.
Такая позиция отражена и в Определении Конституционного суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П, которым разъяснено, что в НК РФ содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.
В силу вышеуказанных статей НК РФ, направление требования об уплате налогового платежа является неотъемлемой частью процедуры их взыскания.
В требовании об уплате налога указывается срок, в течение которого налогоплательщик обязан добровольно исполнить обязанность по уплате налога (штрафа, пени), и лишь по истечении установленного срока инспекцией принимается решение о принудительном взыскании соответствующего платежа.
Таким образом, принятие решения о принудительном зачете возможно только после истечения срока добровольной уплаты налога, установленного в требовании.В противном случае, принятое налоговиками решение должно признаваться неправомерным.
К аналогичным выводам пришли и арбитражные суды трёх инстанций, рассматривая спор ОАО «Северо-Кузбасская энергетическая компания» с Инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по крупнейшим налогоплательщикам о признании решений о зачете недействительными.
Суть спора состояла в следующем: по результатам камеральной проверки декларации по НДС инспекцией было вынесено решение о возмещении данного налога в размере более 7,9 млн руб. Однако, одновременно с вынесением решения о возмещении налога, инспекцией были приняты решения о зачете за счёт возмещаемого налога имеющейся у налогоплательщика
задолженности по пеням, на уплату которых налоговым органом выставлено требование.
Срок добровольной уплаты пеней по требованию наступал 05.11.09г., тогда как решения о зачете возмещаемой суммы НДС в счет пеней приняты 28.10.09г., то есть до истечения срока добровольного исполнения требования.
Суды указали, что решение о зачете, принятое инспекций до истечения сроков на добровольную уплату пени в соответствии с требованием, является недействительным.
Между тем, Президиум ВАС РФ, рассмотрев данный спор 14 июня 2011 года, поддержал мнение коллегии судей ВАС РФ, передавших спор на рассмотрение Президиума, и отменил состоявшиеся по данному делу судебные акты (Постановление Президиума на момент подготовки настоящей статьи не опубликовано).
Как следует из Определения ВАС РФ от 01.04.2011 № ВАС-277/11, зачет части НДС, подлежащего возмещению, в счет имеющейся у общества задолженности по пеням до истечения срока на добровольное исполнение требования правомерен. При этом не нарушаются права налогоплательщика, данный зачет не приводит к необоснованному взысканию либо изменению его налоговой обязанности или иному ущемлению его прав и законных интересов.
Основанием для такого вывода послужило содержание пунктов 4 и 7 статьи 176 НК РФ, предусматривающих право налогового органа самостоятельно произвести зачет возмещаемого НДС в счет неисполненной налоговой обязанности в рамках федерального бюджета. При этом срок принятия решения о зачете совпадает со сроком принятия решения о возмещении налога.
Кроме того, высшей судебной инстанцией учтены и фактические обстоятельства рассматриваемого дела, которые заключаются в том, что сумма и действительность налоговой обязанности предприятия по уплате пеней подтверждена вступившим в силу решением арбитражного суда, и предприятие данную обязанность не исполнило ни в срок, установленный требованием, ни после его истечения.
При таких обстоятельствах, Президиумом ВАС РФ выработана обязательная для применения всеми арбитражными судами РФ правовая позиция, в соответствии с которой обоснованная налоговая задолженность может быть принудительно взыскана (зачтена) до наступления срока ее уплаты в соответствии с требованием.
Следует отметить, что позиция ВАС РФ не касается ситуаций, когда зачтенная задолженность по налоговым платежам является спорной, ввиду истечения сроков на ее взыскание либо по причине фактического отсутствия налоговой обязанности.
Такая задолженность не может быть взыскана (зачтена) ни в сроки, установленные требованием, ни, тем более, до их истечения.
