С 1 января 2013 года движимые объекты организаций освобождены от налога на имущество. Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ в часть вторую Налогового кодекса РФ были внесены соответствующие поправки.
С этого года автомобили компании, ее компьютеры и оргтехника, оборудование и мебель больше не облагаются налогом на имущество. Изменения выгодны в первую очередь для организаций, в которых основные фонды формируются за счет движимого имущества. Это, к примеру, автотранспортные компании.
Новое правило распространяется только на основные средства, которые будут поставлены на учет в 2013 году. Имущество, поставленное на учет в качестве основных средств до 2013 года, будет облагаться налогом в течение всего срока полезного использования.
Таким образом, чтобы не быть объектом налогообложения, имущество должно быть движимым и быть поставленным на учет в качестве основного средства после 1 января 2013 года.
При расчете налога на имущество учитываются активы, которые признаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета. То есть, что бы поставить объект на учет, должны быть выполнены требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Всего их четыре:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд либо для сдачи в аренду;
— актив будет использоваться длительное время, то есть свыше года;
— актив будет использоваться длительное время, то есть свыше года;
— продавать объект компания не планирует;
— данный актив способен в будущем приносить экономические выгоды.
Само понятие движимого имущества определяется Гражданским кодексом РФ.
Согласно пункта 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.
Таким образом, для того чтобы определить, что входит в состав движимого имущества, необходимо определить что относится к недвижимому имуществу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Помимо этого, законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
В статье 130 Гражданского кодекса приведен один из ключевых критериев отнесения имущества к недвижимому – прочная (прежде всего физическая) связь с землей. Его суть заключается в следующем: если объект возможно переместить с одного места на другое без несоразмерного ущерба его назначению, он признается движимым имуществом. В этом случае прочная связь с землей отсутствует.
В судебной практике можно найти довольно много споров, когда физические лица или организации пытаются доказать, что принадлежащий им объект (пристройка, гараж, забор, строение, коммуникации и др.) является именно недвижимым имуществом. Ведь если суд признает возведенный объект движимым имуществом, последствия такого решения наверняка выльются в значительные финансовые затраты. Более того: зарегистрировать права на такое имущество невозможно, а если уже зарегистрированы – суд признает регистрацию недействительной. Приведем примеры из судебной практики: схожих, но разных по последствиям.
Фундамент торгового павильона – ленточный, стеновые панели облегченного типа «сэндвич». Таким образом, признаки недвижимого имущества отсутствуют. Оснований для регистрации права собственности на торговый павильон нет (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 апреля 2009 г. по делу № А38-1050/2008).
Согласно техническому паспорту, торговый павильон представляет собой здание с бетонным столбчатым фундаментом и имеет стены в виде трехслойных панелей по типу «сэндвич», перегородки из сборных панелей, односкатную железную крышу, дощатые, покрытые ДВП, линолеумом полы, металлопластиковые оконные проемы. Здание обеспечено центральным отоплением, водопроводом, канализацией. Следовательно павильон прочно связан с землей. Перемещение без несоразмерного ущерба его назначению невозможно. В связи с этим строение является недвижимым имуществом (постановление ФАС Дальневосточного округа от 10 августа 2010 г. по делу № А04-8600/2009).
Следует иметь ввиду, что для отнесения объекта к недвижимому имуществу помимо прочной связи с землей необходимо, чтобы он был создан в установленном порядке как недвижимость с получением необходимой разрешительной документации и с соблюдением градостроительных норм и правил. Тем самым, прочная связь с землей – лишь один из признаков, по которому объект можно отнести к недвижимости. Сюда можно добавить, например, еще один существенный критерий – наличие стационарных подведенных коммуникаций.
ВАС РФ также поддерживает указанные позиции в своих судебных актах (например, определение ВАС РФ от 5 августа 2010 г. по делу № А40-98414/2009).
Зачастую споры возникают о том, кому принадлежит объект инфраструктуры и есть ли необходимость государственной регистрации права на него (иначе достаточно договора, например, купли-продажи с актом приема-передачи). Речь, как правило, идет о тепло- , водо- и газоснабжении, трансформаторных станциях и пр.
Так, ФАС Волго-Вятского округа в своем постановлении от 30 ноября 2009 г. по делу № А43-18877/2007 сделал вывод о том, что тепловые сети не имеют прочной и неразрывной связи с землей и могут быть демонтированы и перемещены без несоразмерного ущерба их назначению. Демонтаж, перемещение и монтаж указанных тепловых сетей на другом земельном участке возможны. При этом стоимость указанных работ меньше стоимости создания новых аналогичных по техническим характеристикам тепловых сетей. Таким образом, судьи отнесли спорное имущество к разряду движимого. ВАС РФ поддержал данную позицию в своем определении по этому делу.
В заключении хотелось бы отметить, что, несмотря на то, что вопрос об определении движимого и недвижимого имущества интересует ученых-цивилистов на протяжении нескольких веков, до сих пор не выработано их единое понятие. В настоящее время вопрос об отнесении различных объектов к движимому либо недвижимому имуществу опять остро встанет в связи с упомянутыми изменениями в Налоговый кодекс РФ и представляется, что при рассмотрении подобных дел в некоторых случаях суды смогут ответить на этот вопрос только на основании заключений экспертов.
