ПРОВЕРКА ПОЛНОТЫ УЧЕТА ВЫРУЧКИ
Государственная функция по проверке полноты учета выручки организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляется в Российской Федерации инспекциями Федеральной налоговой службы. Необходимо отметить, что проверка полноты учета выручки не является выездной либо камеральной налоговой проверкой, и нормы Налогового кодекса РФ в ней неприменимы. Правила проведения таких проверок регулируются специальными нормативными актами. С 19 февраля 2012 г. действует Административный регламент, утвержденный Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н, регулирующий процедуру проведения таких проверок налоговыми органами.
Инспекция вправе проверить любую организацию или индивидуального предпринимателя, которые осуществляют наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт (за исключением кредитных организаций).
Проверка начинается принятием руководителем инспекции решения о проведении проверки. После этого проверяемому лицу вручают поручение на исполнение Государственной функции. Поручение вручается уполномоченному представителю под расписку.
При этом отказ либо уклонение уполномоченного должностного лица либо предпринимателя от получения поручения не является препятствием для проведения проверки. Данный факт просто фиксируется инспекторами в поручении.
Срок проведения проверки не может превышать 20 рабочих дней. В этот срок включается период между вручением проверяемому лицу поручения на исполнение Государственной функции и составлением инспекторами акта проверки.
Регламентом не ограничен период, который может быть проверен налоговым органом, а также максимальная периодичность проведения проверок, полноты учета выручки. Это дает основание Минфину РФ и ФНС РФ утверждать, что проверен может быть любой период, а частота проверок одного и того же лица законом не ограничена (см., например, письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 12.09.2012 № АС-4-2/15195). При этом на проверки полноты учета выручки не распространяются и ограничения по частоте проверок, установленные Федеральным законом от 26.12.2008 N 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 1130/10 по делу ООО «Арома Маркет».
В ходе проведения проверки инспекция имеет право истребовать документы, связанные с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники. Если организация осуществляет наличные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККМ, то будут проверены документы, связанные с изготовлением, приемкой, учетом, хранением, выдачей, инвентаризацией и уничтожением бланков строгой отчетности. Инспектора имеют право ознакомиться с журналом кассира-операциониста, распечатками отчетов из фискальной памяти ККТ, контрольными лентами ККТ на бумажном или электронном носителе, кассовой книгой и т.д. Полный перечень документов, которые вправе истребовать проверяющие, приведен в п. 29 Регламента.
Проверяемое лицо вправе представить затребованные у него документы в оригиналах либо в виде заверенных копий.
Кроме изучения истребованных документов, проверяющие имеют право получать от объекта проверки письменные объяснения, справки и сведения по вопросам проверки, при необходимости вправе привлечь экспертов. Проверяются наличные денежные средства, находящиеся в денежном ящике ККМ, и полученные данные сравниваются с данными, отраженными в фискальном отчете, контрольной ленте ККМ и записями в журнале кассира-операциониста.
Результаты проведения контрольных мероприятий фиксируются проверяющими в Акте проверки, который вручается проверяемому лицу под расписку. При уклонении уполномоченного представителя организации или предпринимателя от получения акта об этом делается отметка в самом акте, который в этом случае направляется по почте заказным письмом.
На замечания и выводы, изложенные в акте, проверяемое лицо вправе подать письменные объяснения (замечания, возражения).
Все действия, а также бездействие налогового органа при проведении проверки могут быть обжалованы как в судебном, так и во внесудебном порядке. Во внесудебном порядке жалоба подается в Управление ФНС соответствующего региона Федерации. Такая жалоба рассматривается в течение 30 дней. Этот срок может быть продлен еще на 30 дней. В арбитражный суд жалоба может быть подана в течение трех месяцев с момента, когда лицу стало известно о нарушении его прав действиями (бездействием) налогового органа (п. 4 ст. 198 АПК РФ).
Если в ходе проверки выявлены факты нарушения законодательства Российской Федерации, то специалисты налоговых органов возбуждают производство по делу об административных правонарушениях (п. 54 Регламента). С этой целью специалисты налоговых органов составят протокол, на основании которого будет оформлено постановление по делу об административном правонарушении (ст. 29.10 КоАП РФ).
