Приостановление операций по расчетному счету
Приостановление операций по счету налогоплательщика является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и подлежит безусловному исполнению банком. Даже непродолжительный запрет на осуществление расходных операций по счетам может повлечь за собой значительный ущерб для налогоплательщиков, создать серьезные препятствия в осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку лишает их возможности использовать принадлежащие им денежные средства в хозяйственной деятельности.
Порядок приостановления операций по счетам в банках установлен статьей 76 Налогового кодекса РФ.
Приостановление операций по счету применяется для обеспечения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа, а также в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении срока ее представления.
В случае блокировки счета по основанию непредставления налоговой декларации, налогоплательщику следует обратить внимание на следующее.
Конкретный срок для принятия решения о приостановлении операций при непредставлении налоговой декларации Налоговым кодексом РФ не определен. В случае судебного разбирательства по вопросу необоснованности приостановления операций по счетам суд может обязать налоговый орган обосновать срок принятия решения. Так, например, ФАС Центрального округа своим постановлением от 26.03.2009 г. по делу №А64-4885/08-19 подтвердил правомерность отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам, поскольку инспекция не обосновала необходимость вынесения такого решения спустя полгода по окончании срока, установленного для представления декларации.
Также следует обратить внимание на наличие в решении о приостановлении операций обстоятельств выявленного нарушения, а также норм, устанавливающих обязанность по уплате налогов и сроки представления декларации.
Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.2009 по делу №А45-23048/2008 отмечено, что в решении инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не указано, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена. В связи с этим суд указал, что невозможно установить, соблюден ли инспекцией 10-тидневный срок, по истечении которого можно принять решение о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика, и признал решение налогового органа о приостановлении операций по счету не законным.
Обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке принимается не для принудительного взыскания налога, пени, штрафа, а для обеспечения возможности последующего исполнения решения.
Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается не ранее вынесения решения о взыскании налога (пени, штрафа).
Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества. Если налоговым органом заблокирован счет налогоплательщика, но при этом не наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества, то решение о принятии обеспечительных мер можно отменить в судебном порядке (постановления ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 по делу №А65-26985/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 по делу №А05-11822/2008).
Причем налоговые органы вправе заблокировать только ту часть средств на банковском счете, которая соответствует разнице между общей суммой недоимки, пеней и штрафов по решению о привлечении к налоговой ответственности и стоимостью всего имущества налогоплательщика по данным бухгалтерского учета (постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2010 г. по делу №А76-16890/2009).
Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджет.
Приостановление операций по счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций. Банк прекращает производить все расходные операции по заблокированному счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам в банке. В остальной части денежные средства, находящиеся на счете, налогоплательщик вправе использовать по собственному усмотрению (письмо Минфина России от 15.04.2010 г. № 03-02-07/1-167).
Когда налоговым органом вынесено несколько решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке для обеспечения исполнения различных решений о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, банк обязан приостановить операции по счетам этого налогоплательщика в банке на общую сумму, обозначенную в данных решениях (письмо Минфина России от 24.07.2009 г. № 03-02-07/1-384).
Налоговый орган может вынести решение о приостановлении операций по нескольким счетам.
Если общая сумма денежных средств, находящихся на счетах, превышает указанную в решении о приостановлении операций сумму, то налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения этого решения (письмо Минфина России от 10.11.2008 г. № 03-02-07/1-459).
При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не имеет права открывать налогоплательщику новые счета, соответственно, до момента уплаты задолженности или представления декларации в налоговые органы налогоплательщик не сможет открыть новый счет в банке. В противном случае банк будет привлечен к ответственности (письмо Минфина от 12.12.05 № 03-02-07/1-336). Однако данное обстоятельство не запрещает налогоплательщику открыть счет в другом банке.
В настоящее время предусмотрена ответственность налогового органа в виде обязанности начислить и уплатить налогоплательщику проценты за каждый календарный день нарушения срока отмены решения о приостановлении операций по счетам в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене, а также в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Следует обратить внимание, что в подп. 12 п. 1ст. 251 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов налогоплательщика в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. 76 НК РФ. Указанные проценты подлежат включению в состав вне реализационных доходов и учитываются в базе по налогу на прибыль в момент их фактического получения (письмо Минфина России от 12.03.2010 г. № 03-03-06/1/128).
