Наши публикации

В мае 2013 года на официальном сайте ВАС РФ опубликовано Информационное письмо от 05.03.2013 №157.

Данным Информационным письмом нижестоящие арбитражные суды были проинформированы о разработанных рекомендациях по применению положений главы НК РФ о специальном налоговом режиме в виде ЕНДВ. Эти рекомендации обязательны для применения всеми арбитражными судами, в силу чего суды будут ими руководствоваться при рассмотрении аналогичных споров.
Большая часть названного Информационного письма связана с вопросами правомерности применения или неприменения налогоплательщиками ЕНВД.

Следует отметить, что до 01.01.2013 года, налогоплательщики не имели права выбора применять или не применять ЕНВД. Вследствие этого, налоговые органы по результатам проверок доначисляли единый налог, несмотря на то, что хозяйствующими субъектами уплачивались налоги по общей системе налогообложения.

С 01.01.2013 года переход на уплату ЕНВД является делом добровольным, поэтому такая категория споров прекратит свое существование. Тем не менее, вопросы, рассмотренные Президиумом, не утрачивают свою актуальность, поскольку налоговые органы по-прежнему будут пытаться в определенных случаях спорить с правомерностью применения ЕНВД и доначислять налоги по общей системе налогообложения, в том числе и по причине разночтений в исчислении физических показателей.

После такого небольшого отступления, кратко обратимся к содержанию рекомендаций, изложенных в Информационном письме.

Первые шесть пунктов Письма касаются вопросов правомерности уплаты ЕНВД в зависимости от видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиками.

В частности Президиум обращает внимание судов, что уплата ЕНВД является неправомерной в случаях, когда: 1) налогоплательщик совершает разовые хозяйственные операции (единичные сделки), подпадающие под рассматриваемый специальный налоговый режим, поскольку такие операции не относятся к отдельному виду предпринимательской деятельности; 2) продавец осуществляет доставку реализуемых им товаров, поскольку такая доставка является способом исполнения обязательств, а не оказанием автотранспортных услуг, облагаемых ЕНВД; 3) налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с передачей в аренду транспортных средств с экипажем (фрахтование на время), поскольку такая деятельность также не является оказанием автотранспортных услуг.

Напротив, применение ЕНВД является правомерным независимо от того: 4) в чей адрес реализуются товары в розницу (в адрес физических или юридических лиц), поскольку НК РФ не ставит применение ЕНДВ в зависимость от субъекта, приобретающего товары в розницу; 5) где оказываются услуги общественного питания – в здании, или в транспортном средстве, оборудованном и используемым для оказания таких услуг; 6) кто является плательщиком за оказанные физическому лицу бытовые услуги и с кем заключен договор на оказание таких услуг.

Пункт 7 Письма посвящен вопросу длительное время остававшемуся спорным. Это вопрос касается необходимости уплаты ЕНВД в случаях, когда налогоплательщик в течение налогового периода соответствующей предпринимательской деятельности.
По данному вопросу ВАС РФ закрепил судебную практику, согласно которой рассматриваемый случай, не освобождает налогоплательщика от обязанности представить налоговую декларацию и уплатить единый налог.

С восьмого по 14 пункты Письма рассматриваются вопросы исчисления физических показателей в целях применения специального налогового режима в виде ЕНДВ.

Так, ВАС РФ отметил, что площадь информационного поля рассчитывается без учета площади занятой рекламой самого плательщика ЕНВД – рекламораспространителя. Данный пункт Письма (8) наиболее интересен лицам, осуществляющим деятельность по распространению наружной рекламы.
Также ВАС РФ закреплен подход, согласно которому при расчете физического показателя «площадь торгового зала» правомерно не учитывать: 1) имущество, которое по объективным причинам не может использоваться для целей предпринимательской деятельности определенного вида, например, в связи с ремонтом (п. 9); 2) площадь проходов, ведущих к торговому залу (п. 13), за исключением случаев, когда такие проходы фактически используются для целей розничной торговли.
В развитие подхода, закрепленного пунктом 3 Письма, ВАС РФ приходит к выводу о том, что при исчислении физического показателя «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» налогоплательщик вправе не учитывать транспортные средства, переданные в аренду (п. 10).

П. 11 Письма разъяснено, что при исчислении величины физического показателя «общая площадь стоянки», не учитывается та площадь земельного участка, которая используется для осуществления иной предпринимательской деятельности, чем собственно оказание услуг стоянки автотранспортных средств (например для мойки и ремонта автотранспортных средств).
Руководствуясь разъяснениями, содержащимися в п. 12 Письма, суды будут делать вывод о наличии самостоятельного объекта организации торговли только на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Конструктивные особенности здания, в котором находится торговый зал, физически разделяющие его на два или более помещения, учитываться не будут. Данное разъяснение распространяется и на исчисление физического показателя «площадь зала обслуживания посетителей».

Для организаций общественного питания представляет интерес п. 14 Письма, согласного которого при исчислении физического показателя «площадь зала обслуживания посетителей» не учитываются площади подсобных помещений (кухни, места раздачи и подогрева готовой продукции и т.п.).

Завершающие Информационное письмо пункты 15-16 имеют важное значение для всех без исключения плательщиков ЕНВД, поскольку в них даются разъяснения нормам НК РФ, позволяющим уменьшать сумму налога к уплате.

В этой части, к сожалению, ВАС РФ пришел к выводу о том, что дополнительные страховые взносы, уплачиваемые на добровольной основе, не могут быть предъявлены к вычету из суммы подлежащего уплате единого налога (п. 15).

Пунктом 16 Письма ВАС РФ закрепил правило, согласно которого налогоплательщики в целях уменьшения ЕНВД обязаны вести раздельный учет сумм уплаченных страховых взносов и сумм пособий по временной нетрудоспособности.

Данное правило касается тех субъектов предпринимательской деятельности, работники которых заняты как в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой по иным режимам налогообложения.

Соответственно, единый налог может быть уменьшен только на сумму уплаченных страховых взносов и сумм пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых в связи с деятельностью, облагаемой ЕНДВ, а не на всю сумму таких платежей.

Таким образом, рассмотренное Информационное письмо в целом, урегулировало наиболее спорные вопросы, возникающие при исчислении и уплате ЕНВД, что способствует единообразию в толковании и применении судами норм права.