Статья 78 Налогового кодекса РФ предоставляет право налогоплательщику осуществить возврат или зачет излишне уплаченного им налога.
По своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2004 N 2046/04.
Для реализации своего права на возврат или зачет переплаты по налогу налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по месту своего учета. При этом изменение места постановки на учет после подачи соответствующего заявления не влечет необходимости подачи повторного заявления о зачете или возврате в «новый» налоговый орган.
Для реализации своего права на возврат или зачет переплаты по налогу налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по месту своего учета. При этом изменение места постановки на учет после подачи соответствующего заявления не влечет необходимости подачи повторного заявления о зачете или возврате в «новый» налоговый орган.
Специальной формы для заявления о возмещении переплаты законодательством не предусмотрено, поэтому оно может быть подано в свободной письменной или электронной форме.
После подачи заявления о зачете переплаты в счет предстоящих платежей по тому или иному налогу, налоговый орган обязан принять соответствующее решение в течение 10 дней.
После подачи заявления о зачете переплаты в счет предстоящих платежей по тому или иному налогу, налоговый орган обязан принять соответствующее решение в течение 10 дней.
Зачет сумм излишне уплаченных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов. Т.е. федеральные налоги могут быть зачтены в счет федеральных независимо от бюджета, в который они уплачиваются. Например, переплата по налогу на прибыль, уплаченная в бюджет РТ, может быть зачтена в счет НДС, поскольку и налог на прибыль и НДС являются федеральными налогами.
Также зачет переплаты может быть осуществлен в счет имеющейся недоимки. В этом случае подача какого-либо заявления не требуется, переплата засчитывается в счет недоимки налоговым органом самостоятельно.
Возврат излишне уплаченного налога на расчетный счет налогоплательщика осуществляется в течение месяца со дня получения налоговым органом соответствующего заявления налогоплательщика.
При этом, следует иметь ввиду, что при наличии недоимки по виду налога, подлежащего возврату, налоговый орган сначала осуществит зачет переплаты в счет этой недоимки. До погашения недоимки возврат переплаты осуществлен быть не может.
При этом, следует иметь ввиду, что при наличии недоимки по виду налога, подлежащего возврату, налоговый орган сначала осуществит зачет переплаты в счет этой недоимки. До погашения недоимки возврат переплаты осуществлен быть не может.
При обращении с заявлением о возврате переплаты необходимо иметь в виду, что оно может быть подано только в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Однако, КС РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что статья 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.
Однако, КС РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что статья 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.
В то же время статья 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ). Общий срок исковой давности в силу статьи 196 ГК РФ установлен в пределах трех лет.
Президиум ВАС РФ разъяснил, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.
Исходя из этого, в качестве момента начала течения срока исковой давности, суды определяют, например: дату опубликования правовой позиции ВАС РФ по тому или иному вопросу, приводящую к возникновению переплаты; дату получения акта сверки расчетов, подтверждающих наличие у налогоплательщика сумм переплаты по налогам; дату окончания налогового периода по соответствующему налогу и т.п.
Несвоевременный возврат излишне уплаченного налога влечет обязанность налогового органа начислить на сумму переплаты, не возвращенную в установленный срок, проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Если налогоплательщиком подано заявление о зачете переплаты, то проценты не начисляются.
Каких-либо особенностей возврата или зачета излишне уплаченных налогов для налоговых агентов или компаний, имеющих обособленные подразделения, Налоговым кодексом РФ не установлено.
Если налогоплательщиком подано заявление о зачете переплаты, то проценты не начисляются.
Каких-либо особенностей возврата или зачета излишне уплаченных налогов для налоговых агентов или компаний, имеющих обособленные подразделения, Налоговым кодексом РФ не установлено.
