Некоторые предприниматели для ведения расчетов используют не расчетный счет, а текущий счет, открытый им как обычным физлицом. Прямого запрета на использование текущего счета в предпринимательской деятельности законодательство не предусматривает. При этом расчетно-кассовое обслуживание по такому счету обычно заметно дешевле, а ограничения, например, по снятию наличных в сутки ощутимо мягче. При этом по нему также возможны зачисление платежей от третьих лиц, расчеты платежными поручениями (ст. ст. 845, 849 Гражданского кодекса РФ). Однако существуют определенные риски, связанные с этим.
С 1 января 2012 г. вступило в силу Положение Банка России о порядке ведения кассовых операций на территории РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П. Согласно п. 1.4 данного документа индивидуальный предприниматель наравне с юрлицами обязан хранить свободные денежные средства, то есть наличные деньги сверх установленного лимита остатка, на банковских счетах. Впрочем, согласно Указания Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У, наличные расчеты любого предпринимателя с другими ИП или организациями в принципе ограничены — не более 100 000 руб. в рамках одного договора. По сути, тем самым Банк России предписал предпринимателям вести расчеты преимущественно в безналичной форме.
Основные риски, связанные с использованием предпринимателем личного счета вместо расчетного, вытекают из следующего.
Прежде всего, возможность осуществлять расчеты, связанные с деятельностью ИП через текущий счет, не предусмотрена правилами, установленными Банком России. Согласно п. 2.2 Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И текущие счета физлицам открываются только для операций, не связанных с предпринимательской деятельностью. В свою очередь, п. 2.3 Инструкции установлено, что для платежей, связанных с предпринимательской деятельностью, предназначен расчетный счет.
Никакой ответственности за использование текущего счета не по назначению законодательство не предусматривает, да и банкам в соответствии с п. 3 ст. 845 Гражданского кодекса РФ запрещено контролировать, на что используют деньги их клиенты. Тем не менее, банк вправе отказать в отправке платежа контрагенту предпринимателя с его личного счета, поскольку в силу ст. 848 Гражданского кодекса РФ он обязан совершать для клиента только те операции, которые предусмотрены для счета данного вида законами, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Кроме того, банк может обойти запрет на контроль направлений использования клиентом денежных средств на основании Закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Отнеся платежи, нарушающие режим счета, в разряд подозрительных, он вправе их приостановить и запросить по ним договор и прочие документы, из которых станет очевиден предпринимательский характер платежа. Предпринимателю повезет в том случае, если банк ограничится предупреждением о режиме счета. Ведь он также может расценить несоблюдение такового как существенное нарушение договора и потребовать закрыть счет на основании пп. 1 п. 2 ст. 450 Гражданского кодекса РФ.
Никакой ответственности за использование текущего счета не по назначению законодательство не предусматривает, да и банкам в соответствии с п. 3 ст. 845 Гражданского кодекса РФ запрещено контролировать, на что используют деньги их клиенты. Тем не менее, банк вправе отказать в отправке платежа контрагенту предпринимателя с его личного счета, поскольку в силу ст. 848 Гражданского кодекса РФ он обязан совершать для клиента только те операции, которые предусмотрены для счета данного вида законами, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Кроме того, банк может обойти запрет на контроль направлений использования клиентом денежных средств на основании Закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Отнеся платежи, нарушающие режим счета, в разряд подозрительных, он вправе их приостановить и запросить по ним договор и прочие документы, из которых станет очевиден предпринимательский характер платежа. Предпринимателю повезет в том случае, если банк ограничится предупреждением о режиме счета. Ведь он также может расценить несоблюдение такового как существенное нарушение договора и потребовать закрыть счет на основании пп. 1 п. 2 ст. 450 Гражданского кодекса РФ.
Также, банком вряд ли будут зачислены на текущий счет ИП платежи от контрагентов, которыми в качестве получателя в платежке указан не «Иванов», как в договоре банковского счета, а «ИП Иванов». К слову, в проведении такого платежа может быть отказано еще в банке контрагента. Дело в том, что формально в подобной ситуации наименование получателя платежа не совпадает с владельцем счета, а значит, идентифицировать и провести платеж невозможно.
В свою очередь, далеко не всякий контрагент пойдет на сотрудничество с предпринимателем, который использует для расчетов личный счет и при этом просит в «платежках» не упоминать, что он ИП. Дело в том, что налоговые органы могут в данном случае решить, что это выплата не ИП, а обычному физлицу и сочтут его налоговым агентом по НДФЛ, обвинят в том, что он не удержал налог, начислят пени и оштрафуют, а фонды начислят на выплату страховые взносы. Ведь предприниматель платит НДФЛ и взносы за себя, а с выплат обычным физлицам, в том числе и по гражданско-правовым договорам, нужно удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы.
В свою очередь, далеко не всякий контрагент пойдет на сотрудничество с предпринимателем, который использует для расчетов личный счет и при этом просит в «платежках» не упоминать, что он ИП. Дело в том, что налоговые органы могут в данном случае решить, что это выплата не ИП, а обычному физлицу и сочтут его налоговым агентом по НДФЛ, обвинят в том, что он не удержал налог, начислят пени и оштрафуют, а фонды начислят на выплату страховые взносы. Ведь предприниматель платит НДФЛ и взносы за себя, а с выплат обычным физлицам, в том числе и по гражданско-правовым договорам, нужно удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы.
Кроме всего прочего, в такой ситуации к индивидуальному предпринимателю возможны претензии и со стороны налоговых органов.
Так, согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ в состав профессионального вычета по НДФЛ подлежат включению только расходы ИП, непосредственно связанные с извлечением дохода. Базу по единому налогу на УСН также могут уменьшать только расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Предпринимательский же характер расходов, оплаченных с личного счета, для налоговиков, вполне понятно, будет сомнителен. Неочевиден для них будет и характер доходов, поступивших на текущий счет ИП. Причем, с одной стороны, это грозит тем, что доходы от предпринимательской деятельности, которые предприниматель учитывал в рамках УСН или «вмененки», могут быть признаны личными, а значит, облагаемыми НДФЛ. С другой — личные поступления могут быть квалифицированы как предпринимательские со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Наконец, проблемы возникнут с получением денежных средств от ИФНС при возврате переплаты или возмещении НДС, которые налоговики вряд ли согласятся перечислить на личный счет, не связанный с предпринимательской деятельностью. Хотя при этом суды считают необоснованным отказ в возврате переплаты или возмещении НДС на том основании, что в этих целях предпринимателем заявлены реквизиты личного счета. Например, в Определении от 17 сентября 2013 г. N ВАС-12390/13 представители ВАС РФ поддержали точку зрения судей о том, что Фонд социального страхования не вправе отказать индивидуальному предпринимателю в перечислении на его личный счет денежных средств на выплату пособий для его работников. Инспекторы фонда ссылались на п. 8 Положения о ФСС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101. Данная норма содержит запрет на перечисление средств соцстрахования на личные счета застрахованных лиц. Однако суд указал, что в данном случае ИП вовсе не застрахованное лицо, а страхователь и действующим законодательством не установлен запрет на перечисление возмещаемых средств обязательного социального страхования на личный счет страхователя-работодателя. Аналогичным образом и налоговое законодательство не содержит запрета на возврат налога на текущий счет ИП.
Однако в любом случае трудности с разделением предпринимательских и личных доходов, поступивших на текущий счет, останутся, а возврат переплаты и т.п., скорее всего, придется отстаивать в суде.
Однако в любом случае трудности с разделением предпринимательских и личных доходов, поступивших на текущий счет, останутся, а возврат переплаты и т.п., скорее всего, придется отстаивать в суде.
В данном случае, большинство проблем, связанных с налоговой инспекцией, могут быть сняты сообщениями об использовании личного счета в предпринимательской деятельности, поскольку ИП в любом случае обязаны в семидневный срок оповещать налоговые органы и фонды о счетах, используемых в предпринимательской деятельности, в силу пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ и пп. 1 п. 3 ст. 28 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в противном случае предпринимателю придется оплатить штраф в размере 5 000 рублей за каждое неподанное сообщение.
Очевидно, что при наличии расчетного счета деятельность индивидуального предпринимателя будет проходить намного спокойнее. Причем использовать его как личный счет также не стоит. В этом случае если, к примеру, в связи с просрочкой представления предпринимателем налоговой декларации налоговики «заблокируют» его счет, то не связанные с предпринимательской деятельностью денежные средства «заморожены» не будут. При этом индивидуальный предприниматель является собственником средств, которые находятся на его расчетном счете, поэтому в силу общих норм, содержащихся в п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ, он может распоряжаться ими по своему усмотрению, в том числе перевести суммы, оставшиеся в его распоряжении после налогообложения, на личный счет или обналичить на собственные нужды.
