Наши публикации

В рамках осуществления функции налогового администрирования у фискальных органов имеется специально предусмотренная возможность приостановления операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента в банках в порядке, предусмотренном Налоговом кодексом РФ в пп. 5 п. 1 ст. 31 (блокировка счета).

На сегодняшний день основаниями для блокировки счета налоговым органом являются следующие:

— обеспечение исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней или штрафа (п. 1 ст. 76 НК РФ);

— непредставление налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);

— блокировка счета выступает обеспечительной мерой при вынесении решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии со ст. 101 НК РФ.

При этом необходимо отметить, что в связи с летними поправками в Налоговый кодекс РФ данные полномочия налоговых органов стали более эффективными.

Так, с 1 января 2014г. банки не вправе будут открывать организациям и физическим лицам новые счета, а также предоставлять право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Данные изменения в Налоговый кодекс РФ были внесены 23 июля 2013г.

Поэтому, в случае блокировки счета, налогоплательщику больше не откроют расчетный счет ни в одном банке, имеющем лицензию Центрального Банка РФ.

В этой связи становится актуальным вопрос, как быть организации в случае, если ее расчетный счет заблокирован по какому либо из перечисленных выше оснований? Развитие данной ситуации и необходимость принятия тех или иных мер зависит о того, по какой причине заблокирован счет.

1. Основанием для блокировки счета является непредставление в срок налоговой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ). Для его разблокировки будет необходимо:

— если декларация не была представлена — представить ее в налоговый орган; если декларация все же была представлена, то необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие ее представление.

В таком случае решение об отмене приостановления операций по счетам налоговый орган должен принять не позднее, чем на следующий день после того, будут поданы данные документы (п. 3 ст. 76 НК РФ).

2. Основанием для блокировки счета является неисполнение в срок требования об уплате налогов, пеней, штрафов (п. 2 ст. 76 НК РФ).
В данном случае возможны два варианта развития в зависимости от ситуации с имеющимися у организации расчетными счетами:

2.1. Если расчетный счет один, то необходимо уплатить налоги, пени, штрафы, указанные в требовании, и представить в ИФНС выписку банка, подтверждающую их уплату.
Решение об отмене приостановления операций по счетам ИФНС должна принять не позднее, чем на следующий рабочий день после получения выписки (п. 8 ст. 76 НК РФ).

2.2. Если заблокировано несколько счетов и общий остаток на них больше суммы, указанной в решении о блокировке, то в таком случае имеется возможность разблокировать некоторые из этих счетов, представив в налоговый орган: 1) заявление об отмене приостановления операций по счетам в банке, в котором необходимо указать счета, которые вы просите разблокировать, и счета, на которых достаточно денег для исполнения требования; 2) выписки банков, подтверждающие остаток на счетах.

Не позднее, чем на второй рабочий день со дня получения этих документов, налоговый орган должен принять решение об отмене приостановления операций по счетам, которые вы просили разблокировать (п. 9 ст. 76 НК РФ).

3. Необходимость обеспечить исполнение решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Возможны следующие варианты.

3.1. Если заблокировано несколько счетов и общий остаток на них больше суммы, указанной в решении о блокировке, то в таком случае имеется возможность разблокировать некоторые из этих счетов, представив в налоговый орган: 1) заявление об отмене приостановления операций по счетам в банке. В нем надо указать счета, которые вы просите разблокировать, и счета, на которых достаточно денег для исполнения требования; 2) выписки банков, подтверждающие остаток на счетах.
Не позднее, чем на второй рабочий день со дня получения этих документов, налоговый орган должен принять решение об отмене приостановления операций по счетам, которые вы просили разблокировать (п. 9 ст. 76 НК РФ).

3.2. Представить в налоговый орган заявление с просьбой заменить приостановление по счетам на любой из следующих способов обеспечения (п. 11 ст. 101 НК РФ):

— или на банковскую гарантию;

— или на поручительство третьего лица, оформленное по правилам ст. 74 НК РФ.

В случае если налоговый орган примет решение о замене обеспечительных мер, то одновременно с ним он примет и решение об отмене приостановления операций по счетам (п. 9.1 ст. 76 НК РФ).

3.3. В случае, если организации не подходят вышеуказанные варианты, единственной возможностью разблокировать расчетный счет будет уплата налогов, пеней, штрафов, указанных в решении по проверке и представить в налоговый орган выписку банка, подтверждающую их уплату. В такой ситуации решение об отмене приостановления операций по счетам ИФНС должна принять не позднее, чем на следующий рабочий день после получения выписки (п. 8 ст. 76 НК РФ).
Необходимо отметить, что блокировка счета влечет ограничение его пользованием, однако некоторые денежные требования применительно к заблокированному счету все же могут быть исполнены.
Так, применительно к заблокированному счету законом (п.2 ст. 855 ГК РФ) предусмотрена специальная очередность списания денежных средств, которая так же подверглась изменению Федеральным законом от 02.12.2013 № 345-ФЗ.

Согласно данной норме при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: в первую очередь по требованиям связанным с возмещением вреда причиненного жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов; во-вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим выплаты выходных пособий и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь по платежным документам, предусматривающим оплату труда по трудовым договорам и по поручениям налоговых органов и органов контроля за уплатой страховых взносов, связанных с перечислением задолженности по налогам и страховым взносам в соответствующие бюджеты; в четвертую очередь по иным исполнительным документам; в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Кроме того, согласно вышеуказанной норме списание средств со счета, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Соответственно, в случае (к примеру) если документы по выплате заработной плате (данное требование относится к одной очереди с требованием по уплате налогов) поступили в банк раньше соответствующего решения о приостановлении операций по счетам, то заработную плату работникам налогоплательщик выдать все-таки сможет.