Решение о проведении выездной проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (п. 2 ст. 89 НК РФ).
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.
В целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждены Концепции системы планирования выездных налоговых проверок.
Концепции системы планирования выездных налоговых проверок — это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов, о которой налогоплательщикам не сообщалось.
Концепции содержат общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Концепции содержат общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Одним из таких критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок является неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами). Два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации.
Иными словами, если налогоплательщик часто меняет местонахождения (со сменой налогового органа), то он может привлечь к себе внимание налоговиков.
При этом соответствие указанных действий налогоплательщика критериям не служит основанием возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий (Письмо ФНС России от 31.07.2007 N 06-1-04/505).
При этом соответствие указанных действий налогоплательщика критериям не служит основанием возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий (Письмо ФНС России от 31.07.2007 N 06-1-04/505).
Также отметим, что согласно письму ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» в случае изменения места нахождения (места жительства) проверяемого лица в ходе проведения выездной налоговой проверки в состав проверяющей группы (бригады) в обязательном порядке включаются должностные лица налогового органа по новому месту нахождения (месту жительства) проверяемого лица. С указанной целью налоговый орган, вынесший решение о проведении выездной налоговой проверки, подготавливает и направляет запрос о выделении должностных лиц для проведения проверки в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика-организации.
Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами», а также Разъяснениями Управления ФНС России по Республике Татарстан от 20.03.2008 г. установлен порядок проведения сверки расчетов между инспекцией и налогоплательщиком. Так, поступление заявления налогоплательщика о снятии с учета в налоговом органе при изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя является основанием для начала сверки расчетов между инспекцией и налогоплательщиком. Налоговый орган формирует по данным информационных ресурсов инспекции три экземпляра акта сверки расчетов на дату снятия налогоплательщика с налогового учета и информационное письмо, в соответствии с которым налогоплательщик уведомляется о необходимости рассмотреть представленные налоговым органом данные и возвратить два экземпляра в налоговый орган с отметкой о согласовании без разногласий или с разногласиями.
В случае не возвращения в налоговую инспекцию двух экземпляров акта сверки с отметкой о согласовании без разногласий или с разногласиями и подписью налогоплательщика налоговый орган также информирует налогоплательщика о завершении сверки расчетов без его участия и направлении по новому месту учета Акта сверки расчетов.
Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами», а также Разъяснениями Управления ФНС России по Республике Татарстан от 20.03.2008 г. установлен порядок проведения сверки расчетов между инспекцией и налогоплательщиком. Так, поступление заявления налогоплательщика о снятии с учета в налоговом органе при изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя является основанием для начала сверки расчетов между инспекцией и налогоплательщиком. Налоговый орган формирует по данным информационных ресурсов инспекции три экземпляра акта сверки расчетов на дату снятия налогоплательщика с налогового учета и информационное письмо, в соответствии с которым налогоплательщик уведомляется о необходимости рассмотреть представленные налоговым органом данные и возвратить два экземпляра в налоговый орган с отметкой о согласовании без разногласий или с разногласиями.
В случае не возвращения в налоговую инспекцию двух экземпляров акта сверки с отметкой о согласовании без разногласий или с разногласиями и подписью налогоплательщика налоговый орган также информирует налогоплательщика о завершении сверки расчетов без его участия и направлении по новому месту учета Акта сверки расчетов.
Порядок снятия с учета налогоплательщика в связи с изменением местонахождения урегулирован пунктом 4 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 4 статьи 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», согласно которым в случае внесения изменения сведений о юридическом лице в связи с переменой места его нахождения, регистрирующий орган, в котором юридическое лицо состоит на учете, вносит в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту нахождения юридического лица.
Согласно официальной позиции регулятора налоговый орган, в котором организация состоит на учете до дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи об изменении места нахождения этой организации, вправе вынести решение о проведении в отношении такой организации выездной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 23 марта 2012 г. N 03-02-07/1-68).
При этом говорить, что полномочия прежней инспекции по отношению, к сменившему местонахождение, налогоплательщику прекращаются не совсем верно. Так, если налогоплательщик до перехода в новую налоговую инспекцию обращается с заявлением о зачете (возврате налога) в старую, то отказать в его рассмотрении на том основании, что налогоплательщик уже снят с учета, старая инспекция не вправе. Указанный вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 06.09.2005 N 4083/05.
Также, в случае, если после проведения выездной налоговой проверки налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на учет в налоговый орган другого субъекта и в соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ возникла необходимость проведения повторной выездной проверки, то в силу вышеназванных положений налоговый орган, в котором фирма состояла на учете до дня внесения изменений о местонахождении, может вынести решение о назначении проверки (Письма Минфина России от 29 декабря 2012 г. N АС-4-2/22690 и от 29.03.2012 N 03-02-08/32).
При этом говорить, что полномочия прежней инспекции по отношению, к сменившему местонахождение, налогоплательщику прекращаются не совсем верно. Так, если налогоплательщик до перехода в новую налоговую инспекцию обращается с заявлением о зачете (возврате налога) в старую, то отказать в его рассмотрении на том основании, что налогоплательщик уже снят с учета, старая инспекция не вправе. Указанный вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 06.09.2005 N 4083/05.
Также, в случае, если после проведения выездной налоговой проверки налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на учет в налоговый орган другого субъекта и в соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ возникла необходимость проведения повторной выездной проверки, то в силу вышеназванных положений налоговый орган, в котором фирма состояла на учете до дня внесения изменений о местонахождении, может вынести решение о назначении проверки (Письма Минфина России от 29 декабря 2012 г. N АС-4-2/22690 и от 29.03.2012 N 03-02-08/32).
