Наши публикации

Сейчас разгар летних отпусков, и задача главбуха не только правильно рассчитать средний заработок, но и без ошибок учесть расходы, удержать НДФЛ и начислить взносы. Порой возникают споры с налоговыми органами. Рассмотрим на практике частые ситуации.

Согласно статье 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Этот средний заработок и является отпускными. Они выплачиваются сотруднику не позднее чем за три дня до начала отпуска (часть 9 статьи 136 ТК РФ).
Локальными актами организации могут быть предусмотрены дополнительные выплаты к отпуску, например, материальная помощь, порядок и условия выплаты которых устанавливаются работодателем. Данные выплаты отпускными не являются, а относятся к поощрениям или компенсационным выплатам.

Перечислить НДФЛ с отпускных необходимо не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств

Ни у кого не вызывает сомнения, что отпускные являются доходом работника и облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Работодатель данные выплаты относит в состав расходов, учитываемых при налогообложении. Однако споры по налогообложению данных выплат сводятся не к необходимости уплаты НДФЛ, страховых взносов или возможности учесть данные выплаты в расходах, а к порядку начисления налоговых платежей на них. Долгое время оставался спорным вопрос о дате перечисления в бюджет НДФЛ с выплаченных отпускных.

Существовала позиция, согласно которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет в последний день месяца, в котором были начислены отпускные (пункт 2 статьи 223 НК РФ). Это обосновывалось тем, что отпускные относятся к заработной плате, а значит, налог должен удерживаться в них в том же порядке, что и с зарплаты (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 октября 2011 г. по делу № А27-17765/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 сентября 2010 г. по делу № А56-41465/2009).

Однако, Президиум ВАС РФ признал такую позицию неправильной.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 по делу № А68-14429/2009 было разъяснено, что несмотря на то, что отпускные относятся к заработной плате, налог нужно перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных или дня перечисления соответствующих сумм со счета налогового агента на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.

Отпуск, приходящийся на разные налоговые периоды, учитывается в расходах пропорционально дням отпуска за каждый период

Другой потенциально возможный налоговый спор вытекает из разъяснений Минфина РФ, приведенных в Письме от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42, в котором сказано, что налогоплательщик обязан учитывать сумму выплат по отпуску, приходящемуся на разные налоговые периоды, в расходах пропорционально дням отпуска на каждый отчетный период. Такое деление расходов создает дополнительные проблемы налогоплательщикам, применяющим метод начисления, при принятии в состав расходов сумм отпускных, вследствие чего многие налогоплательщики с подходом Минфина не согласны. Однако налоговые органы вынуждены следовать указанным разъяснениям, а это может привести к возникновению многих споров.

Судебная практика поддерживает позицию налогоплательщиков, продолжающих учитыватьсумму отпускных в расходах в периоде их начисления без деления их по периодам, за которые предоставляется отпуск. Это соответствует пунктам 1 и 4 статьи 272 НК РФ.

До опубликования Письма Минфина РФ от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42 судебная практика руководствовалась тем, что налоговое законодательство не предусматривало деления сумм отпускных по налоговым периодам (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2011 г. по делу № А27-6004/2011, Постановление ФАС Московского округа от 24 июля 2009 г. № КА-А40/4219-09 по делу № А40-48457/08-129-168, Постановление ФАС Уральского округа от 8 декабря 2008 г. № Ф09-9111/08-С3 по делу № А07-6787/08).
Никаких предпосылок, что судебная практика изменится, в настоящее время не имеется.

Допвыплаты к отпуску не уменьшают налогооблагаемую прибыль
Что касается возможности учета в расходах дополнительных выплат к отпуску, которые зачастую работодатель называет материальной помощью, то необходимо отметить следующее: в соответствии с пунктом 23 статьи 270 НК РФ суммы материальной помощи работникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако, если соответствующие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера зарплаты и соблюдения трудовой дисциплины (то есть связаны с выполнением трудовой функции), то они являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью согласно статьи 270 НК РФ, следовательно признаются расходами на основании статьи 255 НК РФ.
Аналогичное мнение высказано и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № ВАС-4350/10 по делу № А46-9365/2009.

Если же дополнительная выплата рассматривается локальными актами работодателя как социальная гарантия, либо компенсационная выплата, никак не связанная с выполнением работником трудовой функции, то сумма данной выплаты к расходам отнесена быть не может. Плюсом такой ситуации будет являться отсутствие необходимости уплачивать с суммы дополнительной выплаты к отпуску страховых взносов (постановление Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12 по делу № А62-1345/2012).

Блочка ЮНЭКС