В конце июня 2014 г. на официальном сайте ВАС РФ размещено последнее постановление Пленума ВАС РФ, разъясняющее вопросы взимания налога на добавленную стоимость. Несмотря на упразднение ВАС РФ, закрепленные данным Постановлением правовые позиции, сохраняют свою силу до принятия соответствующих решений Пленумом Верховного Суда РФ. Следовательно, при разрешении аналогичных вопросов нижестоящие суды будут обязаны руководствоваться позицией ВАС РФ.
Наиболее актуальными и интересными являются следующие подходы к разрешению споров.
Наиболее актуальными и интересными являются следующие подходы к разрешению споров.
РАЗЪЯСНЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
В частности, для малого бизнеса будет интересен подход ВАС РФ к применению статьи 145 НК РФ, предоставляющей право хозяйствующим субъектам с выручкой менее 2 млн рублей на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по соответствующему уведомлению.
ВАС РФ разъяснил, что несвоевременное направление уведомления и документов к нему не может повлечь отказ в праве на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Кроме того, в выручку в целях применения статьи 145 НК РФ не включаются доходы по операциям, не облагаемым НДС, и выручка от реализации подакцизных товаров.
В то же время таким хозяйствующим субъектам следует иметь в виду, что пунктами 5 и 6 постановления Пленум ВАС РФ закрепил принцип, в соответствии с которым обязанность по уплате НДС возникает у лица, выставившего счет-фактуру с выделенной суммой налога, независимо от того, является ли оно плательщиком НДС. При этом, если лицо, выставившее счет-фактуру, не признается налогоплательщиком (освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика), такое лицо не имеет права на налоговые вычеты.
Пункт 10 постановления обращает внимание судов и налоговых органов на то, что из объекта налогообложения исключены операции по списанию имущества в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика (порча, бой, хищение, стихийное бедствие и т.п.). Однако, налогоплательщик должен доказать, что выбытие произошло именно по вышеуказанным причинам, без намеренной передачи имущества третьим лицам. В противном случае, ВАС РФ рекомендует исчислять НДС по правилам, установленным для безвозмездной реализации имущества.
В части передачи товара (работ, услуг) в рекламных целях, ВАС РФ закрепляет правило, согласно которому распространение рекламных материалов, не отвечающих признакам товара в собственном качестве, не является объектом налогообложения. В случае передачи товара в рекламных целях такая передача является объектом налогообложения только в случае, если расходы на приобретение единицы передаваемого товара превышают 100 руб.
Бесплатное предоставление налогоплательщиком своим работникам гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных или опасных условий труда) ни при каких обстоятельствах объектом обложения НДС не является (пункт 12 постановления).
Давая толкование статьям 56 и 88 НК РФ, Пленум ВАС РФ исходит из того, что у налогоплательщика в ходе камеральной проверки не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом обложения НДС или освобожденным от налогообложения, поскольку такие операции не являются льготами в смысле статья 56 НК РФ.
Пунктом 17 постановления Пленум ВАС РФ вводит презумпцию включения НДС в цену договора. Исходя из этой презумпции, если в договоре нет прямого указания о невключении в его цену суммы налога, сумма налога выделяется расчетным методом из указанной в договоре цены, а не начисляется сверх нее.
ВАС РФ разъяснил, что несвоевременное направление уведомления и документов к нему не может повлечь отказ в праве на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Кроме того, в выручку в целях применения статьи 145 НК РФ не включаются доходы по операциям, не облагаемым НДС, и выручка от реализации подакцизных товаров.
В то же время таким хозяйствующим субъектам следует иметь в виду, что пунктами 5 и 6 постановления Пленум ВАС РФ закрепил принцип, в соответствии с которым обязанность по уплате НДС возникает у лица, выставившего счет-фактуру с выделенной суммой налога, независимо от того, является ли оно плательщиком НДС. При этом, если лицо, выставившее счет-фактуру, не признается налогоплательщиком (освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика), такое лицо не имеет права на налоговые вычеты.
Пункт 10 постановления обращает внимание судов и налоговых органов на то, что из объекта налогообложения исключены операции по списанию имущества в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика (порча, бой, хищение, стихийное бедствие и т.п.). Однако, налогоплательщик должен доказать, что выбытие произошло именно по вышеуказанным причинам, без намеренной передачи имущества третьим лицам. В противном случае, ВАС РФ рекомендует исчислять НДС по правилам, установленным для безвозмездной реализации имущества.
В части передачи товара (работ, услуг) в рекламных целях, ВАС РФ закрепляет правило, согласно которому распространение рекламных материалов, не отвечающих признакам товара в собственном качестве, не является объектом налогообложения. В случае передачи товара в рекламных целях такая передача является объектом налогообложения только в случае, если расходы на приобретение единицы передаваемого товара превышают 100 руб.
Бесплатное предоставление налогоплательщиком своим работникам гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных или опасных условий труда) ни при каких обстоятельствах объектом обложения НДС не является (пункт 12 постановления).
Давая толкование статьям 56 и 88 НК РФ, Пленум ВАС РФ исходит из того, что у налогоплательщика в ходе камеральной проверки не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом обложения НДС или освобожденным от налогообложения, поскольку такие операции не являются льготами в смысле статья 56 НК РФ.
Пунктом 17 постановления Пленум ВАС РФ вводит презумпцию включения НДС в цену договора. Исходя из этой презумпции, если в договоре нет прямого указания о невключении в его цену суммы налога, сумма налога выделяется расчетным методом из указанной в договоре цены, а не начисляется сверх нее.
О ПОНИЖЕННОЙ СТАВКЕ НАЛОГА
В отношении применения пониженной ставки налога ВАС РФ разъяснил, что для применения пониженной ставки налога достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – общероссийский классификатор продукции или ТН ВЭД. Иных критериев для применения налоговой ставки 10% законодательством не установлено (пункт 20 постановления).
ОБ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОМ НДС
Возврат излишне уплаченного НДС, если он основан на неправильном применении более высокой налоговой ставки, возможен только в случае предоставления налогоплательщиком доказательств возврата излишне предъявленных сумм налога покупателю. Если же такие доказательства отсутствуют, учитывая косвенный характер налога, излишне уплаченный налог возврату не подлежит.
О НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ
В части применения налоговых вычетов ВАС РФ предлагает руководствоваться принципом независимости права на налоговый вычет от формы расчетов. В этой связи разъясняется, что налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме. Аналогичным образом не лишается права на вычет налогоплательщик-продавец, возвративший полученную предоплату по измененному или расторгнутому договору в неденежной форме.
Пунктами 27 и 28 постановления ВАС РФ окончательно закрепил право налогоплательщика на предъявление сумм налога к вычету в любом налоговом периоде, входящем в трехлетний срок, с даты окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет.
Однако, следует иметь в виду, что указанный трехлетний срок распространяется и на срок подачи уточненной налоговой декларации. Например, если право на вычет возникло в I квартале 2014 г., данное право либо уточненная декларация по НДС могут быть предъявлены в налоговый орган в срок до 31 марта 2017 г.
Пунктами 27 и 28 постановления ВАС РФ окончательно закрепил право налогоплательщика на предъявление сумм налога к вычету в любом налоговом периоде, входящем в трехлетний срок, с даты окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет.
Однако, следует иметь в виду, что указанный трехлетний срок распространяется и на срок подачи уточненной налоговой декларации. Например, если право на вычет возникло в I квартале 2014 г., данное право либо уточненная декларация по НДС могут быть предъявлены в налоговый орган в срок до 31 марта 2017 г.
