С 2006 года в России стало ровно на один взимаемый налог меньше – с 1 января был отменен налог на наследование и дарение. Казалось бы, есть повод для радости: размер данного налога и при наследовании, и при дарении, был довольно значителен. Это порой заставляло придумывать различные способы избежать его взимания, что, конечно же, в первую очередь, касается фактов дарения.
Сейчас, вроде бы, можно вполне легально получить крупный подарок или официально принять наследство, не отдав государству за это ни копейки. Однако, не все так просто. Наследники действительно могут не волноваться, а вот одаряемые в ряде случаев налог уплачивать все же будут, но не прежний налог на дарение, а уже налог с доходов. Законодатели, отменив налог на наследование и дарение, внесли соответствующие изменения в порядок взимания налога с дохода одариваемых лиц.
Уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, до сих пор регулировалась Законом, принятым еще в 1991 году. Размер налога был привязан к сумме установленного минимального размера оплаты труда. Налог взимался при получении подарков более чем на 8 тыс. руб., при наследовании – если стоимость наследства превышала 85 тыс. руб. Закон устанавливал прогрессивную шкалу ставок и окончательный размер налога зависел от суммы наследства или стоимости подарка, а также от степени родства. Был предусмотрен и ряд льгот: к примеру, налог не уплачивался, если дарителем был супруг.
Однако, несмотря на существенные размеры налога, иногда составлявшего до 40 % стоимости наследуемого или подаренного имущества, а также рост благосостояния некоторых граждан и увеличения количества фактов наследования и дарения, сам налог приносил бюджету суммы очень скудные.
Сбор налога был просто неэффективен – затраты на его взимание превышали саму сумму уплаченного налога. Связано это было с тем, что не была до конца отработана процедура контроля за его взиманием. Факты дарения просто не фиксировались, а стоимость наследуемого имущества зачастую занижалась.
Эти причины и повлекли отмену явно не работающего налога. При этом законодатели, даже не пытаясь каким-либо образом ужесточить контроль за уплатой данного налога, пошли по иному, более простому и, как представляется, более эффективному пути – просто его отменили.
Наследники теперь вообще могут не беспокоиться. Принимать наследство с 2006 года можно без каких-либо налоговых выплат вне зависимости от стоимости имущества, наличия или отсутствия родства между гражданином, оставившим наследство, и наследниками. Вместе с отменой налога на наследование доходы, получаемые наследниками, были исключены и из числа доходов, облагаемых НДФЛ.
Единственным видом дохода, который будет облагаться уже 13%-ным налогом с доходов физических лиц, остались лишь авторские вознаграждения, получаемые наследниками за наследодателя.
После отмены налога некоторые предположили, что России стоит ждать притока потенциальных получателей крупного наследства, страждущих получения российского гражданства с целью устранения крупных финансовых потерь. Данный вывод напрашивается, учитывая, что в ряде развитых стран налог при наследовании достигает до 80 процентов.
Однако вряд ли отмена налога станет фактором роста численности населения страны или причиной притока капитала из-за рубежа. Вряд ли в Россию будут стремиться, пытаясь сэкономить, иностранцы, наслышанные о политической нестабильности и непредсказуемом характере реформ. А вот на легализацию доходов и активов обеспеченных российских семей этот факт может повлиять положительно. Да и работы у финансовых консультантов, ранее придумывавших различные способы для уменьшения выплат в бюджет, явно станет меньше.
Есть для наследников и еще одна хорошая новость. Одновременно с упразднением налога на наследование и дарение были существенно снижены и размеры государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство.
Так, выдача свидетельства детям, усыновленным, супругу, родителям, а также полнородным братьям и сестрам наследодателя обойдется им сейчас в 0,3% от стоимости наследуемого имущества с ограничением размера пошлины в 100 тыс. руб., другим наследникам – в 0,6% от стоимости, но не более 1 млн. руб. Ранее эти величины были значительно больше и колебались от 1 до 2%.
В ряде случаев наследники вообще с 2006 года освобождены от уплаты госпошлины при регистрации права на наследство. Касается это выдачи свидетельств при наследовании жилого дома, если наследник и наследодатель вместе проживали в нем, при наследовании банковских вкладов, заработной платы и пенсий, страховых выплат и авторских вознаграждений.
Если говорить о дарении, то здесь все, напротив, усложнилось. Глава 23, содержащая правила исчисления и уплаты налога с доходов физических лиц, с 2006 года дополнена новым пунктом 18.1 статьи 217, устанавливающем, какие доходы, полученные в виде подарков, освобождаются от уплаты НДФЛ, а какие нет.
Стоит сказать, что положения этого пункта, состоящего из двух абзацев, прописаны не достаточно четко.
В первом абзаце идет речь об освобождении от налогообложения стоимости всех подарков, полученных от физических лиц, за исключением дарения недвижимости, транспорта, акций, долей и паев. Во втором же абзаце вдруг говорится об отсутствии обязанности по уплате налога в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.
Неясность изложенных норм уже привела к различной их трактовке. Некоторые комментируют их следующим образом. Подаренные недвижимость, транспорт, вклады в организации будут облагаться НДФЛ в любом случае. Иные же подарки также подлежат обложению, если только они не подарены членом семьи или близким родственником. Подобная трактовка значительно сужает перечень необлагаемых подарков. Она же, как представляется, и является неверной.
Более обоснованным, по нашему мнению, будет другое прочтение пункта 18.1. Доходы, полученные в виде подарков от членов семьи и близких родственников, не будут облагаться вне зависимости от своего характера. Если же имеет место дарение между людьми, не являющимися близкими родственниками или членами одной семьи, то в этом случае характер подарка будет иметь значение – стоимость недвижимого имущества, транспорта, акций, долей и паев должна будет включаться в общую налоговую базу по налогу с доходов.
Впрочем, стоит вспомнить и о том, как должны трактоваться возникающие сомнения – однозначно в пользу налогоплательщика. Хотя суды в последнее время стараются избегать применения данной нормы НК, указывая, что та или иная правовая норма дает вполне однозначную трактовку, решая дела по сложным вопросам как раз не в пользу последних.
Споров здесь пока еще не возникало, но, наверное, все еще впереди. Остается дождаться мнения финансового ведомства, чтобы понять, ждет ли в данном вопросе налогоплательщиков его решение через суд, или же Минфин сразу признает правомерность второго варианта толкования.
Следует отметить и еще одно важное изменение. С 2006 года гражданин, получивший подарок от организации, вправе будет не платить НДФЛ со стоимости дара, не превышающего 4 000 руб. в год. Ранее эта величина была равна 2 000 руб.
Впрочем, отмена налога на наследование и дарение вначале вызвало один, не менее острый вопрос – нужно ли уплачивать налог, если наследство было открыто до 1 января 2006 года, а свидетельство о праве на наследство получено уже после Нового года?
Сразу же появился ряд мнений, в том числе чиновников от Минфина, что налог в этом случае уплачивать все же надлежит. Ссылка в этом случае делалась на нормы Гражданского кодекса РФ, согласно которым днем открытия наследства является день смерти гражданина. А значит, право на наследство возникает именно с этого момента.
Однако с данной точкой зрения нельзя было согласиться. Открытие наследства само по себе еще не означает, что потенциальный наследник захочет его принять. От наследства вообще можно отказаться. Поэтому отправной точкой правильнее было бы считать не день открытия наследства, а день вступления в наследование, установить который можно лишь на основании свидетельства.
К тому же, положения Закона о налоге на наследование и дарение предусматривали взимание налога при условии выдачи свидетельства о праве на наследство. Нет свидетельства – нет налога. Уплачивать налог при выдаче в 2006 году свидетельства на основании недействующего Закона, было бы, по крайней мере, просто нелогичным.
Зная упорство Минфина и налоговых органов в решении подобных вопросов, можно было бы предположить, что наследники в описанном случае свое право на «неуплату» отмененного налога иначе как с помощью суда доказать бы не смогли.
Однако законодатель поспешил устранить все сомнения, приняв в последний день 2005 года Федеральный закон № 201-ФЗ, где четко указал – если свидетельство о праве на наследство выдано уже в 2006 году, прежний налог на наследование и дарение уплачивать не нужно.
