Обязанность каждого физического и юридического лица по уплате налогов установлена Конституцией Российской Федерации. Перечень налогов, подлежащих уплате, налоговые ставки, сроки уплаты и категории налогоплательщиков предусмотрены Налоговым кодексом.
За преступления в сфере экономики, в том числе и налоговые, граждане привлекаются к уголовной ответственности в соответствии с главой 22 УК РФ. Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания.
В настоящее время уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений в российском законодательстве предусмотрена статьями 198 (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица), 199 (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации), 199.1 (неисполнение обязанностей налогового агента), 199.2 (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов) Уголовного кодекса.
Субъектами преступлений могут быть (в зависимости от состава преступления) – индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, учредители, руководители, главные бухгалтера организаций, иные ответственные лица.
Нелишним будет напомнить, что простая неуплата налога (недоимка) еще не является налоговым преступлением. Она становится таковой только в том случае, если налоги не уплачены умышленно в крупном (особо крупном) размере. Одним из самых распространенных способов совершения налоговых преступлений является внесение недостоверных данных в налоговые декларации.
Уголовные дела в сфере налогообложения отличаются повышенной сложностью. Это связано с тем, что помимо юридического образования лицам, участвующим в уголовном судопроизводстве по таким делам, требуются познания в сфере экономики, финансов и бухгалтерского учёта.
Поводом для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях являются не только материалы, переданные налоговыми органами, но и заявление о преступлении, сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из различных источников (в том числе средств массовой информации), постановление прокурора о направлении соответствующих материалов в орган предварительного расследования для решения вопроса об уголовном преследовании, а также явка с повинной. Данное правило действует с 22 октября 2014 года.
Появившаяся с указанной даты возможность возбуждения уголовных дел не только по материалам налоговых ведомств ведёт к активизации деятельности правоохранительных органов по проверке сообщений о преступлении и проявление их собственной инициативы в возбуждении уголовных дел.
Появившаяся с указанной даты возможность возбуждения уголовных дел не только по материалам налоговых ведомств ведёт к активизации деятельности правоохранительных органов по проверке сообщений о преступлении и проявление их собственной инициативы в возбуждении уголовных дел.
Несмотря на то, что с 1 января 2011 года предварительное расследование по налоговым преступлениям отнесено к компетенции Следственного комитета Российской Федерации, проверочные мероприятия могут осуществлять и иные правоохранительные органы, в частности органы внутренних дел. Так, органы внутренних дел могут не только совершать оперативно-розыскные и следственные действия по поручению Следственного комитета Российской Федерации, но и, ввиду недостаточной конкретизации норм Уголовно-процессуального кодекса, осуществлять проверку сообщений о преступлении, поступивших к ним, в том числе истребовать документы, получать объяснения, проводить осмотр, осуществлять снятие информации с технических каналов связи и т.д.
Федеральным законом от 22 октября 2014 года №308-ФЗ «О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» введены правила о направлении материалов в налоговый орган для получения заключения и иной информации. В то же время, они представляются неэффективными, поскольку предусматривают не проверку налоговым органом правильности расчета или оснований привлечения к ответственности по существу, а лишь сообщение информации о том, проводилась ли ранее налоговая проверка с исследованием обстоятельств, указанных в сообщении о преступлении, и проводится ли такая проверка в настоящий момент.
Ситуацию усугубило Решение Верховного Суда Российской Федерации от 26 марта 2008 года №ГКПИ08-334 об оставлении без удовлетворения заявления о признании частично недействующим Перечня родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации, утверждённого Приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от 29 июня 2005 года №511, подтвердившее право правоохранительного ведомства осуществлять производство судебной налоговой экспертизы на предмет исследования исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов.
Представляется, что возможность фактического устранения налоговых органов от производства по делам о налоговых преступлениях не способствует целям и принципам уголовного судопроизводства.
Важно отметить, что согласно примечанию к статье 198 Уголовного кодекса лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом. Схожее правило действует и в отношении преступлений, предусмотренных статьями 199 и 199.1 Уголовного кодекса.
Резюмируя вышесказанное, необходимо подчеркнуть, что уголовные дела по налоговым преступлениям имеют свою специфику, которую необходимо учитывать всем участникам уголовного судопроизводства.
