Действовавшим до 1 января 2005г. Законом РФ «О плате на землю» №1738-1 от 11.10.1991г. от уплаты земельного налога были освобождены учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансирования (п. 10 ст. 12 Закона).
При этом, сформировавшаяся на сегодняшний день судебная практика причислила к освобожденным от уплаты земельного налога и структурные подразделения предприятий и организаций, отвечающие перечисленным в законе признакам.
Например, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.04.2004г. №14771/03 прямо указал, что основанием для применения льготы является использование земельного участка в определенных целях — для организации отдыха и поддержания здоровья. То есть, данная льгота предоставляется законом с целью развития культурно-спортивных и оздоровительных заведений, вне зависимости от организационно-правовой формы фактического землепользователя.
В пользу сделанного вывода говорят также некоторые другие обстоятельства.
Например, в пункте 1 действовавших Разъяснений ГНС РФ от 08.02.1993г. №ВГ-6-02/69 по отдельным вопросам уплаты за землю было установлено, что при определении конкретных видов этих организаций следует руководствоваться классификатором «Отрасли народного хозяйства» 175018 издания ГИВЦ Госкомстата РФ 1992г. Названный классификатор (действовал, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 17.02.2003г. №108 до конца 2004г.) понимал под учреждениями не организационно-правовую форму юридических лиц, а характер осуществляемой деятельности, относя, например, дворцы и дома культуры к клубным учреждениям (код 93141).
При этом, классификатор не делил указанные учреждения на самостоятельные юридические лица или структурные подразделения (находящиеся на балансе предприятия).
Кроме того, признание возможным применения льготы только юридическими лицами, созданными в организационно-правовой форме учреждений, нарушает установленный Конституцией РФ и НК РФ принцип равенства налогообложения.
В соответствии со ст.57 Конституции РФ, обязанность уплаты налоговой является всеобщей. Статьей 3 НК РФ прямо определено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения независимо от формы собственности, места происхождения капитала, организационно-правовой формы и тому подобных критериев.
В то же время, очень часты случаи (пожалуй, это характерно для нашего времени), когда перечисленные подразделения практически не функционируют по своему прямому
назначению. Причин может быть множество, но основная — предельный износ объектов социально-культурной или спортивной сферы, требующий их срочного капитального ремонта или реконструкции.
Но даже в такой ситуации налогоплательщик вправе применять льготу по земельному налогу.
ПРИМЕР:
В этой связи, интересен рассмотренный Арбитражным судом Республики Татарстан спор о праве налогоплательщика на льготу по земельным участкам, занятым реконструируемыми объектами культурной и спортивной направленности (Постановление ФАС ПО от 15.04.2005г. по делу №А65-19806/2004-СА2-9).
ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА:
Налоговый орган, посчитав необоснованным применение льготы по земельному налогу, в случае, когда объект фактически не эксплуатировался по причине проводимой реконструкции, доначислил налогоплательщику земельный налог, пени, а также привлек его к налоговой ответственности за неуплату налога по п.1 ст. 122 НК РФ.
Налогоплательщик обжаловал принятое решение в судебном порядке. РЕШЕНИЕ СУДА:
По итогам судебных разбирательств суд встал на сторону налогоплательщика. Принимая судебный акт, Суд первой инстанции, поддержанный вышестоящими, принял во внимание, что реконструкция перечисленных в законе объектов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщика (например, здания клуба, спортивного сооружения и т.д.), не лишает налогоплательщика права на льготу по земельному налогу с земельных участков, занятых указанными структурными подразделениями.
Так, из буквального смысла нормы Закона РФ «О плате за землю» следует, что льгота не может быть применена только в том случае, когда деятельность фактически ведется, но не по профилю учреждения.
Например, статья 12 Закона прямо предусмотрела один из наиболее распространенных случаев использования рассматриваемых земельных участков не по профилю — сдачу их в аренду — как прямое основание для отказа в применении льготы (последний абзац ст. 12 Закона РФ «О плате за землю»).
В то же время, Закон не содержит прямого запрета на использование льготы в том случае, когда вообще не ведется никакой деятельности (например, как в рассматриваемом случае, из-за проводимой реконструкции).
В конечном счете, реконструкция объектов подразделений налогоплательщика не изменяет их статус как учреждений культуры, физической культуры или спорта. Более того, целью реконструкции, как таковой, является не изменение такого статуса, а его улучшение. Целевое назначение объектов также не меняется.
Кроме того, из положений Закона РФ «О плате за землю» не следует, что необходимым условием применения льготы является непрерывное осуществление на земельном участке культурной, спортивной или спортивно-оздоровительной деятельности.
Таким образом, проведение реконструкции, ремонта объекта учреждения культуры или спорта без изменения его профиля и функций не прекращает права на льготу, поскольку назначение земельного участка не меняется.
