Последние два года были богаты на изменения налогового законодательства, а нынешний год в особенности. Только летом 2013 года в Налоговый кодекс РФ было внесено более ста поправок. В июле этого года вышло сразу несколько документов, которые напрямую затрагивают взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов. Речь идет, в частности об изменениях, внесенных Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ, и которые направлены на совершенствование налогового администрирования.
ВАС РФ опубликовал Постановление Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ», в котором дал некоторые разъяснения по спорным вопросам налогового законодательства.
ФНС России также издало ряд следующих писем с рекомендациями, в которых разъяснила порядок применения поправок в Налоговый кодекс, внесенных Федеральным законом № 248-ФЗ.
Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705@ «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» включает в себя положения о порядке проведения мероприятий в рамках камеральной налоговой проверки, как действующие на момент опубликования данных рекомендаций, так и вводимые в действие с 01.01.2014 и с 01.01.2015. Кроме того, даны рекомендации по процедуре проведения выездной налоговой проверки в случае представления налогоплательщиками уточненной налоговой декларации.
Письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622@ «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» содержит основные положения о порядке назначения, проведения и оформления материалов выездной налоговой проверки, включая процедуру проведения конкретных мероприятий налогового контроля.
Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837@ «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками», в котором отражены основные положения о процедуре проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездных и камеральных проверок при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также вне рамок налоговых проверок (истребование документов, осмотры помещений, выемка документов, допрос свидетелей, назначение экспертизы и т.д.). Кроме того, в Рекомендации содержатся положения, вступающие в силу с 01.01.2015, в отношении возможности проведения осмотра помещений (предметов, документов), доступа на территорию или в помещение проверяемого лица должностных лиц налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в случаях, предусмотренных пунктами 8 и 81 статьи 88 НК РФ.
Кроме того, не лишним будет ознакомиться с Письмом ФНС России от 07 августа 2013 № СА-4-9/14460@ «Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов», в котором приводятся рекомендации о порядке организации работы инспекции при рассмотрении материалов налоговой проверки и дополнительных материалов налогового контроля.
Остановимся на некоторых основных новшествах в части процедуры проведения налоговых проверок, которые уже вступили в законную силу.
Во-первых, увеличены сроки предоставления возражений. До одного месяца увеличен срок предоставления возражений на акт проверки и на акт о выявлении налоговых правонарушений. Данное изменение — безусловный плюс. Дополнительное время не повредит для изучения детального изучения акта налогового органа, формирования своей позиции по нему и подготовки возражений. Кроме того, налогоплательщику может быть необходимо дополнительное время для сбора и подготовки документов, которые он хотел бы подать вместе с возражениями.
Во-вторых, урегулирован вопрос о том, по какому адресу инспекция направляет налогоплательщику документы по почте.
Данный вопрос имеет большое значение. Так, например, согласно п. 2 ст. 101 НК РФ налогоплательщик должен быть надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Необходимость отправлять уведомление налогоплательщику по фактическому адресу вызывала многочисленные споры. Суды неоднократно отменяли решения, принятые по результатам проверки, если налоговый орган не направлял уведомления по всем известным ему адресам налогоплательщика (как по юридическому адресу, так и по фактическому). Спорные ситуации возникали из-за того, что Налоговым кодексом РФ не было установлено, по какому адресу следует направлять те или иные документы.
Теперь п. 4 ст. 31 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок направления налогоплательщику документов, которые налоговый орган использует при осуществлении своих полномочий. Этот порядок не будет затрагивать прямо предусмотренные отдельными статьями Налогового кодекса РФ правила передачи документов, например, правила вручения решения о привлечении к ответственности (п. 9 ст. 101 НК РФ), справки о выездной проверке (п. 15 ст. 89 НК РФ).
Документы будут передаваться налогоплательщику или его представителю одним из следующих способов: под расписку; по почте заказным письмом (документ считается полученным на шестой рабочий день со дня отправки письма); по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Установлено, что ни один из данных способов не является приоритетным. Исключение будет только в том случае, если адресат в соответствии с Налоговым кодексом РФ обязан представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, то документы будут передаваться ему исключительно по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Пунктом 5 ст. 31 НК РФ установлено, что необходимо направлять документы по адресу места нахождения организации, который содержится в ЕГРЮЛ либо по адресу места жительства (места пребывания) предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, физического лица, не являющегося предпринимателем. Если указанные лица предоставят инспекции иной адрес для направления документов, то отправлять их необходимо будет по данному адресу. Форма заявления о предоставлении адреса для направления по почте документов будет утверждена ФНС России. До установления указанной формы упомянутые налогоплательщики могут составлять заявление в произвольной форме (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
По этим же правилам в адрес налогоплательщика будут направляться требования о предоставлении документов, а также копии решений, принятых по результатам рассмотрения акта о правонарушениях, которые выявлены в ходе иных мероприятий налогового контроля.
По этим же правилам в адрес налогоплательщика будут направляться требования о предоставлении документов, а также копии решений, принятых по результатам рассмотрения акта о правонарушениях, которые выявлены в ходе иных мероприятий налогового контроля.
В-третьих, в требовании об уплате налога не будет указываться срок уплаты налога. Ранее в соответствии с п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ в требовании об уплате налога (сбора, пени, штрафа) должен быть определен, в частности, установленный срок уплаты налога. Согласно поправкам срок уплаты налога теперь будет приводиться только в требовании, которое направляется физлицу (как предпринимателю, так и физлицу, не являющемуся таковым).
Следует обратить внимание, что на практике отсутствие срока уплаты налога в требовании об уплате пеней рассматривалось некоторыми судами как одно из оснований для отмены такого требования. Таким образом, после вступления в силу этой поправки у организаций стало меньше оснований, чтобы признать требования об уплате пеней недействительным.
