В соответствии с п. 22 Положения о главных бухгалтерах, утв. Постановлением Совмина СССР от 24.01.1980 N 59 (действует в части, не противоречащей законодательству РФ), главный бухгалтер несет ответственность в случаях:
а) неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;
б) принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;
в) несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;
г) нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
д) несвоевременного проведения в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, проверок и документальных ревизий;
е) составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;
ж) других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер несет наравне с руководителем объединения, предприятия, организации, учреждения ответственность:
а) за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;
б) за нарушение сроков представления месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.
Бухгалтер в случаях, установленных законом, может привлекаться к материальной, дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.
Дисциплинарная ответственность возлагается на бухгалтера руководителем предприятия, учреждения, организации за ненадлежащее выполнение бухгалтером своих должностных обязанностей, несоблюдение правил внутреннего трудового распорядка и т.п. Это может быть замечание, выговор либо увольнение.
При этом в отношении главного бухгалтера законом предусмотрено специальное основание увольнения — принятие главным бухгалтером необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ).
Судебными решениями признается законным увольнение главных бухгалтеров по указанному основанию за такие действия, как выплата премий и отпускных в завышенном размере (Определение Московского городского суда от 02.03.2015 N 4г/5-378/2015), представление в налоговые органы искаженной бухгалтерской отчетности, что повлекло уплату предприятием налога в завышенном размере (Апелляционное определение Московского городского суда от 10.07.2014 по делу N 33-27469), нарушение кассиром по указанию главного бухгалтера требований кассовой дисциплины в части порядка оприходования наличных денежных средств (Определение Верховного суда Кабардино-Балкарской Республики от 01.08.2012 N 4г-191/2011) и др.
Судебными решениями признается законным увольнение главных бухгалтеров по указанному основанию за такие действия, как выплата премий и отпускных в завышенном размере (Определение Московского городского суда от 02.03.2015 N 4г/5-378/2015), представление в налоговые органы искаженной бухгалтерской отчетности, что повлекло уплату предприятием налога в завышенном размере (Апелляционное определение Московского городского суда от 10.07.2014 по делу N 33-27469), нарушение кассиром по указанию главного бухгалтера требований кассовой дисциплины в части порядка оприходования наличных денежных средств (Определение Верховного суда Кабардино-Балкарской Республики от 01.08.2012 N 4г-191/2011) и др.
Материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случае, если его действиями предприятию причинен материальный ущерб. Если с главным бухгалтером был заключен договор о полной материальной ответственности, то предприятие вправе потребовать возмещения причиненных убытков в полном размере. Такое условие может содержаться также и в трудовом договоре, заключенном с главным бухгалтером.
В остальных случаях ущерб возмещается в сумме, не превышающей средний месячный заработок бухгалтера. Необходимо отметить, что указания в должностной инструкции бухгалтера о том, что он несет полную материальную ответственность, в отсутствие заключения с ним договора о полной материальной ответственности, недостаточно. В этом случае суды признают, что взыскание возможно только в пределах месячного заработка (Апелляционное определение Московского областного суда от 06.08.2014 по делу N 33-17179/2014).
При этом во всех случаях возмещается только прямой действительный ущерб. Упущенная выгода возмещению бухгалтером не подлежит.
В остальных случаях ущерб возмещается в сумме, не превышающей средний месячный заработок бухгалтера. Необходимо отметить, что указания в должностной инструкции бухгалтера о том, что он несет полную материальную ответственность, в отсутствие заключения с ним договора о полной материальной ответственности, недостаточно. В этом случае суды признают, что взыскание возможно только в пределах месячного заработка (Апелляционное определение Московского областного суда от 06.08.2014 по делу N 33-17179/2014).
При этом во всех случаях возмещается только прямой действительный ущерб. Упущенная выгода возмещению бухгалтером не подлежит.
В Кодексе РФ об административных правонарушениях установлен ряд статей, предусматривающих ответственность за нарушение требований административного законодательства России в области финансов, налогов и сборов.
Субъектом ответственности выступает должностное лицо организации (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). К таким должностным лицам относится наряду с руководителем и главный бухгалтер.
В КоАП РФ установлены следующие статьи, предусматривающие ответственность в отношении главного бухгалтера:
— Нарушение сроков представления налоговой декларации — ст. 15.5 КоАП РФ, предусматривающая санкцию в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от трехсот до пятисот рублей;
— Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля — ст. 15.6 КоАП РФ. В этом случае главный бухгалтер может быть подвергнут штрафу в том же размере;
— Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов (ст. 15.11 КоАП РФ). Здесь штраф составляет уже от 2000 руб. до 3000 руб.
В конце 2013 г. в ст. 15.11 КоАП были внесены изменения. Теперь грубым нарушением правил ведения учета может быть признано только занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
Кроме того, главный бухгалтер освобождается от ответственности, если предприятием представлена уточненная декларация, в соответствии с которой уплачены в бюджет недоимки и пени, а ошибка в бухгалтерской отчетности исправлена до момента утверждения этой отчетности.
К административной ответственности главный бухгалтер может быть привлечен в течение года с момента совершения проступка.
К административной ответственности главный бухгалтер может быть привлечен в течение года с момента совершения проступка.
Кроме того, главный бухгалтер может быть привлечен и к уголовной ответственности за преступления, предусмотренные Уголовным кодексом:
— ст. 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов;
— ст. 199.1 УК РФ — неисполнение обязанностей налогового агента.
Главный бухгалтер освобождается от ответственности (и уголовной, и административной) в случае, если им сообщено руководителю о возникших у бухгалтера разногласиях в части ведения учета, однако в ответ им было получено от руководителя письменное указание об отражении (неотражении) операций либо объектов в учете организации (п. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
