С 1 января 2006 года налоговое законодательство существенно «поправилось».
Изменения затронули уплату практически всех налогов. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, давно изживший себя, вообще с 2006 года отменен. Не стоит забывать и о введении бесспорного порядка взыскания небольших сумм штрафов, о котором уже так много было сказано и написано в СМИ.
В связи с этим остановимся на самых актуальных нововведениях.
НДС
Уплата данного налога претерпела с 1 января 2006 года, наверное, наибольшие изменения.
Самое главное — налогоплательщики лишились права выбора момента определения налоговой базы – с этого года все обязаны перейти на метод «по отгрузке».
При принятии вычетов по налогу наличие оплаты товаров (работ, услуг) перестает быть необходимым – положения об обязательности оплаты исключены из статей 171 и 172 НК РФ. По основным средствам вычет будет возможен сразу же после постановки их на учет.
Впрочем, при заметном в целом облегчении процедуры вычета введены и отдельные ограничения – к примеру, при проведении бартера уплатить НДС поставщику необходимо будет деньгами.
Вместе с тем, расширены требования, касающиеся восстановления ранее принятого к вычету «входного» НДС – в частности, теперь законодательно закреплена обязанность восстановления налога при дальнейшей передаче имущества в уставный капитал другой организации, а также при использовании приобретенных ценностей для необлагаемых операций или при переходе на «упрощенку» и «вмененку».
Коснулись изменения и иностранных организаций – имея несколько представительств на территории РФ уплату всей суммы налога они будут производить по месту нахождения одного самостоятельно выбранного. Значительно расширен перечень налоговых агентов – их роль со следующего года будут исполнять и посредники.
Есть новость для экспортеров – применение «нулевой» ставки будет законно и при поступлении оплаты за вывезенный товар от третьего лица, но при наличии договора поручения между иностранным лицом-покупателем и этим самым третьим лицом.
Что же, налогоплательщиков в связи с изменением порядка уплаты и условий заявления вычетов ждет очередной «переходный» период. Растянется он вплоть до 2008 года.
Изменения по этому налогу налогоплательщиков должны порадовать. К примеру, расходы на проведение научных исследований теперь можно будет учитывать в полном объеме вне зависимости от полученного результата. Он будет иметь значение только для определения продолжительности срока учета затрат: при положительном результате срок составит 2 года, при отрицательном – 3 года.
Кроме того, с этого года до половины прибыли можно будет уменьшить на суммы убытков прошлых лет. С 2007 года весь размер полученной прибыли будет возможно направить на погашение числящегося убытка.
Немаловажным является и то, что в новой редакции главы 25 НК РФ предусмотрено что-то вроде амортизационной или инвестиционной льготы. Суть нововведения в том, что, начиная с 2006 года, предприятия могут единовременно списать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства. Данная норма распространяется и на расходы по достройке, дооборудованию, модернизации и техническому перевооружению основных средств. Исключение здесь будут составлять лишь объекты, полученные безвозмездно.
Налог на имущество
Из текста Налогового кодекса исключен ряд льгот, в том числе по объектам ЖКХ и соцкультсферы. Вместе с тем, введена льгота по имуществу резидентов особых экономических зон.
Впрочем, льготы по объектам жилфонда и соцкультсферы на территории республики согласно соответствующему Закону РТ в 2006 году еще будут действовать.
Акцизы
Обычным явлением для начала календарного года является увеличение ставок по некоторым налогам. К примеру, с 1 января 2006 года ставки увеличились по ряду подакцизных товаров.
Иные изменения касаются ликвидации режима налогового склада, установления особенностей по уплате налога в особых экономических зонах, введения обложения акцизами получения денатурированного этилового спирта, а также уточнения перечня парфюмерно-косметической продукции, подлежащей обложению.
И последнее – поставлена точка в споре налогоплательщиков и налоговиков по поводу применения ставки по прямогонному бензину. Для него теперь установлена отдельная ставка.
ЕСН
Здесь все не так масштабно. Во-первых, изменилось распределение налога между фондами социального и медицинского страхования. Во-вторых, в связи с «долгожданным» принятием в 2005 году Закона об особых экономических зонах для резидентов этих самых особых зон установлены и особые ставки ЕСН.
В отличие от ЕСН, глава Налогового кодекса, касающаяся уплаты «вмененки», изменилась значительно. В первую очередь это касается установления нового порядка введения налога – теперь он вводится на основании решений муниципальных органов власти.
Расширен перечень видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД. В него были добавлены оказание услуг по временному размещению и проживанию, передача в аренду торговых мест на рынках, распространение и размещение рекламы на транспортных средствах. Услуги общественного питания в случае отсутствия у организации зала обслуживания посетителей, также будут подпадать под действие системы ЕНВД.
Наконец-то дано более-менее вразумительное понятие розничной торговли. К ней теперь относится деятельность, связанная с торговлей товарами на основании договоров розничной купли-продажи независимо от формы расчетов. Производители, продающие свою продукцию в розницу, на уплату ЕНВД не переводятся.
Из трех существовавших корректирующих коэффициентов убран прежний фактически «неработавший» К1, учитывавший месторасположение внутри населенного пункта.
Среди прочих нововведений по данному налогу стоит выделить установление нового порядка расчета численности работающих при решении вопроса о применении ЕНВД (теперь в расчет принимаются и лица, работающие по договорам подряда или по совместительству), введение запрета на применение указанной системы при осуществлении совместной деятельности.
Наряду с этим, стоит отметить, что с 2006 года ЕНВД в отношении автотранспортных услуг применяется при наличии не более 20 автомобилей.
Упрощенная система
Здесь налогоплательщиков ждут также большие перемены.
До 15 млн. руб. увеличен максимальный размер дохода, при котором возможен переход на УСН., и до 20 млн. руб. – доход, при превышении которого требуется вернуться на общий режим налогообложения. Кроме того, эти показатели будут теперь ежегодно корректироваться с учетом инфляции.
Впрочем, в состав таких доходов необходимо теперь включать не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, являющаяся важным условием для применения «упрощенки», с 2006 года учитывается только в отношении амортизируемого имущества, определяемого по правилам главы 25 НК РФ.
Увеличился список признаваемых расходов. В него, к примеру, включены затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги, расходы на гарантийный ремонт, судебные расходы и т.д.
Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему 3 года и более, с 1 января 2006 года предоставлено право на смену объекта налогообложения. До внесения изменений объект налогообложения можно было выбирать лишь единожды – только при переходе на УСН.
Снят запрет на применение системы некоммерческими организациями с долей участия других организаций не более 25%. Не вправе теперь применять УСН адвокаты и их образования, бюджетные учреждения, представительства и филиалы иностранных организаций.
Для индивидуальных предпринимателей право на применение УСН будет предоставляться на основании патента.
Прежний Закон «О плате за землю» ушел в небытие. Регулировать уплату этого налога теперь призвана исключительно глава 31 НК РФ, последняя редакция которой предоставила право установления налога местным властям. Депутаты Казгорсовета буквально «вскочили на подножку уходящего поезда», приняв решение о вводе налога на территории Казани 18 ноября 2005 года.
Налог с этого года исчисляется от кадастровой стоимости земли, которая порой довольно значительно превышает стоимость рыночную. Принимая во внимание размер введенных ставок, можно сделать однозначный вывод – сумма налога вырастет не в один раз, существенно увеличив размер платежей в бюджет даже «рядовых» налогоплательщиков.
По данному налогу с 1 января 2006 года законодательно установлен отчетный период для организаций – квартал.
С 2006 года в связи с отменой налога с наследования и дарения часть доходов, полученных в виде подарков, облагается налогом на доходы физических лиц. Определенные исключения здесь установлены для близких родственников.
Увеличен до 4 тыс. руб. необлагаемый размер доходов, получаемых в виде призов, подарков, материальной помощи.
Подведем итоги — нововведения значительны. Некоторые из них спорны, многие же, наоборот, давно напрашивались. Одно можно сказать точно – знакомиться с ними надо уже сейчас, чтобы избежать недоразумений в дальнейшем.
