В настоящее время фирмы-однодневки используются для ухода от уплаты налогов. К контрагентам таких фирм у налоговых органов могут возникнуть вопросы. Что такое фирмы-однодневки, по каким признакам можно определить такую фирму? На эти и другие вопросы нам ответил Ильмар Бурнашев, консультант Юридического агентства ЮНЭКС.
Что такое «фирмы-однодневки»?
Такого понятие ни в одном нормативном акте нет. На практике под «фирмами-однодневками» понимаются юридические лица, которые созданы для участия в «схемах» по уклонению от налогов. Существуют признаки, по которым юридическое лицо можно отнести к «фирмам – однодневкам». Как правило, такие фирмы имеют минимальный уставный капитал, зарегистрированы по месту массовой регистрации, т.е. по адресу организации зарегистрировано множество юридических лиц, не сдают отчетность в налоговые органы, учредитель и руководитель фирмы является одним и тем же лицом, сам он непосредственного участия в деятельности фирмы не принимает, не имеют необходимого имущества для ведения предпринимательской деятельности, не уплачивают или неполностью уплачивают налоги.
По каким признакам можно определить, работает ли наша организация с фирмой – однодневкой или нет?
Если не говорить о тех случаях, когда сама организация идет на сотрудничество с «фирмой – однодневкой» для сокрытия налогов, то определить, является ли контрагент «фирмой – однодневкой», на первый взгляд не так просто. Ведь для того, чтобы узнать, уплачивает ли налоги ваш контрагент, находится ли он по юридическому адресу, подписан ли договор или накладные, счета – фактуры действительно руководителем организации или другим лицом, без проведения проверки невозможно. Да и на проведение такой проверки у организации нет законных прав. Если же договор со стороны вашего партнера исполняется, то заподозрить его в причастности к «фирмам – однодневкам» сложно.
Какие действия необходимо предпринять, чтобы «не попасть на крючок» к «фирме – однодневке»?
Скорее, «попасть на крючок» можно к налоговому органу, когда факт неисполнения обязанностей по уплате налогов и другие обстоятельства, благодаря которым ваш контрагент будет причислен к «фирмам – однодневкам» станут известны в ходе проведения налоговой проверки. Хотя сам по себе факт неисполнения налоговых обязательств вашим партнером не должен влиять на права вашей организации по принятию затрат в расходы по налогу на прибыль и применению вычетов по налогу на добавленную стоимость. Отказать в принятии расходов, вычетов по НДС при исчислении налоговой базы, налоговая инспекция сможет только в том случае, когда докажет ваша организация действовала без должной осмотрительности и осторожности и ей должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Это следует из разъяснений Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
Исходя из судебной практики разрешения подобных споров, можно сделать вывод, что должная осмотрительность проявляется в получении налогоплательщиком документов о государственной регистрации организации – контрагента, постановке его на налоговый учет, учредительных документов, документов о назначении руководителя.
Как необходимо поступить в случае обнаружения того факта, что наш контрагент является «фирмой – однодневкой»?
Как уже отмечалось, скорее всего, узнает налогоплательщик об этом уже из акта налоговой проверки. Поэтому в данном случае нужно готовиться к тому, чтобы защищать свои права в судебном порядке. Также необходимо проверить наличие всех документов – договора, первичные документы, документы о статусе контрагента (свидетельство о государственной регистрации и т.п.).
Каким образом налоговые органы борются с «фирмами-однодневками»?
Исходя из нашей практики представительства интересов налогоплательщиков, которые закупили товар у «фирмы-однодневки» и которым в связи с этим доначислили налоги в ходе проведения налоговой проверки, налоговые органы борются скорее с контрагентами «фирм – однодневок». Сами же указанные «фирмы – однодневки» могут существовать годами и продолжать свою деятельность. Зачастую налоговые органы не проводят различий между теми налогоплательщиками, которые сотрудничали с «фирмами – однодневками» и совершали фиктивные операции с единственной целью уменьшения налогов, и теми налогоплательщиками, которые реально закупили товары, работы у организаций, которые подпадают под признаки «фирм – однодневок».
Как избежать внеплановых проверок, которые проводятся с целью однодневных схем?
Налоговые органы по закону могут проводить выездные и камеральные проверки, также могут запрашиваться документы о деятельности контрагента на основании ст. 93.1 НК РФ. Противодействие законным требования должностных лиц налоговых органов является противоправным.
По каким признакам налоговые органы отбирают «кандидатов» на проверку?
Налоговые органы при назначении выездных проверок руководствуются Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок. Этот документ можно найти в справочных информационных базах. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств. Кроме того, налогоплательщик может самостоятельно оценить свои шансы на попадание в план проведения выездных налоговых проверок, исходя из критериев, указанных в Концепции. Такими критериями, в частности, являются отражение в отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов, опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации продукции.
Как арбитражные суды смотрят на проблему ухода от уплаты налогов с помощью «фирм – однодневок»?
Арбитражные суды руководствуются при разрешении подобных дел постановлением Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды». Пока не доказано обратное, считается, что действия налогоплательщика по получению налоговой выгоды являются экономически оправданными, а документы налогоплательщика достоверными. В том случае если налоговый орган докажет, что налогоплательщик отразил в учете совершенные хозяйственные операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, то суды признают доначисление налогов обоснованным. В суде налогоплательщик должен будет доказывать реальность совершенной хозяйственной операции. Однако также встречаются судебные акты, в которых суды отказывают налогоплательщикам на том только основании, что лица, подписавшие документы от имени организаций – контрагентов утверждают о своей непричастности к деятельности указанных организаций.
Какую ответственность несут «неблагонадежные» банки, которые помогают «фирмам – однодневкам» открывать расчетные счета?
Вопрос этот скорее из области банковского надзора. Нам неизвестны случаи, когда банк, в котором был открыт счет «фирмы — однодневки» был обвинен в содействии уклонению от уплаты налогов.
Что такое «черные списки» и как организации в них не попасть?
В налоговых органах имеются так называемые списки адресов массовой регистрации, массовых заявителей, учредителей и директоров. Организации, которые зарегистрированы по адресам массовой регистрации, имеют массовых учредителей и директоров, могут вызвать повышенный интерес налоговых органов.
Может ли налоговый орган принять решение об исключении из ЕГРЮЛ?
Законом «О государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей» предусмотрена возможность регистрирующего (налогового) органа принять решение об исключении из единого государственного реестра юридических лиц недействующего юридического лица. Налоговый орган может принять решение о предстоящем исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц. В законе указаны признаки недействующего юридического лица, в отношении которого может быть принято подобное решение. Юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность. Налоговый орган обязан опубликовать решение о предстоящем исключении юридического лица из государственного реестра. В случае если недействующее юридическое лицо или любые заинтересованные лица направят заявления в адрес налогового органа, то ликвидация недействующего юридического лица возможна только в судебном порядке.
