В 2013 году Высший Арбитражный суд РФ принял ряд значимых судебных актов по вопросам, связанным с исчислением и уплатой страховых взносов. Речь непосредственно идет о Постановлениях Президиума ВАС РФ и Решениях ВАС РФ, которые несут в себе огромную практическую ценность ввиду наличия в них четкой сформулированной правовой позиции. Несмотря на то, что высшей судебной инстанцией кроме того вынесено большое количество судебных актов в форме определений, в данной статье они не подвергаются анализу так как в них не содержится необходимой для практического применения официальной точки зрения ВАС РФ на спорную ситуацию.
Среди принятых за 2013 год судебных актов особого внимания заслуживают Постановления Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013г. № 17744/12, от 25 июня 2013г. № 215/13, Решение ВАС РФ от 31 мая 2013г. № ВАС-3196/13.
В первую очередь хотелось бы сказать о знаковом для налогоплательщиков Постановлении Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013г. № 17744/12, сформулировавшем правовую позицию, согласно которой в целях уплаты страховых взносов необходимо разграничивать выплаты в пользу работников на выплаты стимулирующего характера, которые непосредственно связанны с выполнением трудовой функции работником и выплаты компенсационного характера, которые несут в функцию социальной поддержки . Последние согласно анализируемому Постановлению Президиума не подлежат обложению страховыми взносами.
В рассмотренном Президиумом деле (№ А62-1345/2012) общество по результатам проведенной проверки было привлечено к ответственности за не включение в базу исчисления страховых взносов некоторых видов выплат в пользу работников, в частности, единовременного пособия в связи с выходом на пенсию; дополнительной материальной помощи в связи со смертью членов семьи; материальной помощи одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены); материальной помощи работникам, являющимся многодетными матерями (отцами); материальной помощи работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида; частичной компенсации стоимости стоматологических услуг. Обществу соответственно было предложено уплатить спорные суммы страховых взносов и пени.
Данным Постановлением ВАС РФ признал недействительным решение Управления Пенсионного фонда, которое возлагало на страхователя обязанность по уплате спорных сумм.
В силу статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам.
В силу статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Между тем, в анализируемом Постановлении ВАС РФ указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда .
Спорные виды выплат были закреплены коллективным договором. Соответственно суд указал, что выплаты социального характера, основанные в данном случае на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности и качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому что не предусмотрены трудовым договором, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013г. № 215/13 сформулирована четкая правовая позиция, касающаяся правовой природы разовых премий работникам.
Так, Президиум ВАС РФ указал, что из содержания статей 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. На основания анализа указанных норм Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.
Так, Президиум ВАС РФ указал, что из содержания статей 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. На основания анализа указанных норм Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.
Таким образом, согласно сформулированной Президиумом ВАС РФ правовой позиции любые премии, выплачиваемые работникам, носят стимулирующий характер, в связи с чем подлежат обложению страховыми взносами .
Данным судебным актом ВАС РФ определил практику разрешения аналогичных споров, которая до выхода настоящего Постановления Президиума была противоречивой.
Следующий анализируемый судебный акт ВАС РФ принял в форме Решения (от 31 мая 2013г. № ВАС-3196/13). В данном случае ВАС РФ рассмотрел дело по заявлению общества о признании недействующим приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 07.12.2009 № 957н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов» в части приложения № 7 об утверждении формы требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (форма 5-ПФР).
Следующий анализируемый судебный акт ВАС РФ принял в форме Решения (от 31 мая 2013г. № ВАС-3196/13). В данном случае ВАС РФ рассмотрел дело по заявлению общества о признании недействующим приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 07.12.2009 № 957н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов» в части приложения № 7 об утверждении формы требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (форма 5-ПФР).
Основанием для обращения с данным требованием в суд явилось то обстоятельство, что названным Приказом (в той части, в которой он оспаривается) указывается на возможность привлечения плательщика страховых взносов к ответственности, определенной статьей 47 Федерального закона № 212-ФЗ за неисполнение в срок требования об уплате недоимки по страховым взносам, что является незаконным, так как статьей 47 Федерального закона предусматривается ответственность за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействий) плательщиков, но не за несвоевременное исполнение указанного требования. Несвоевременная уплата правильно исчисленных страховых взносов влечет начисление пеней, но не привлечение к ответственности.
ВАС РФ принял позицию плательщика страховых взносов так как по мнению суда существование оспариваемых положений Приказа Министерства здравоохранения и социального развития является причиной формирования территориальными органами Пенсионного Фонда России незаконной практики по привлечению к ответственности, тем самым нарушаются не только права заявителя, но и неопределенного круга лиц, являющегося плательщиками страховых взносов. Решением ВАС РФ оспариваемый Приказ в соответствующей части признан недействительным.
Необходимо отметить, что перечисленные судебные акты, это не все, что были приняты за период с начала 2013г., однако нами были выделены наиболее актуальные, которые непосредственно затрагивают права широкого круга плательщиков страховых взносов.
Таким образом, ВАС РФ реализуя свою регулятивную функцию в области правоприменения, уже даже за 2013 год принял целый ряд важных судебных актов по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов.
