С 1 января 2006 года на территории муниципального образования города Казани начала действовать глава 31 Налогового Кодекса Российской Федерации «Земельный налог». Так решил Казанский совет народных депутатов, оформив введение нового режима налогообложения соответствующим нормативным правовым актом.
С этого года перестал действовать Федеральный закон «О плате за землю», согласно которому ставка земельного налога устанавливалась в твердых суммах в зависимости от категорий земель.
Теперь земельный налог надлежит исчислять исходя из кадастровой стоимости. В отношении земельных участков под промышленными объектами народные избранники установили ставку 0,4 процента от этой стоимости. Такая величина ставки большинство организаций, в свое время выкупивших у государства землю, повергла в шок. Получается, что объем налоговых отчислений по сравнению с прежним режимом возрастает на порядок.
Депутаты, несмотря на предоставленную им Налоговым Кодексом РФ возможность установить льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, этим правом не воспользовались. Налоговые послабления из числа коммерческих организаций были сделаны лишь для предприятий городского электрического транспорта. На обращение нескольких промышленных предприятий и профсоюзов Советом народных депутатов было указано, что в условиях сокращения доходной базы города предоставление льгот приведет к необоснованным потерям бюджета. Выходит, что вопрос наполняемости городского бюджета намного важнее интересов бизнеса и занятых в нем людей. Перечеркнута простая истина о том, что увеличение налогового бремени почти всегда влечет за собой снижение заработной платы и уровня социальной защищенности работников предприятий-налогоплательщиков.
По нашему мнению, бизнесменам, для которых земельный налог будет являться неподъемной ношей, не стоит опускать руки.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены обязательные требования для законного установления того или иного налога:
– налог устанавливается только законом;
– налог должен иметь экономическое обоснование и не должен быть произвольным;
– при установлении налога должны быть определены все элементы налога (объект налога, налоговая база, ставка и т.д.).
Условием обжалования актов законодательства о налогах является противоречие принятых нормативных правовых актов закону и нарушение этими актами прав налогоплательщика.
Как было указано выше, налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка, которая определяется в соответствии с земельным законодательством. Между тем, в законодательстве ее определения нет. А исходя из анализа действующих нормативных актов можно сделать вывод, что кадастровая стоимость земельного участка должна быть близка к рыночной стоимости земельного участка. Это вытекает из норм постановления Правительства РФ № 316 от 8 апреля 2000 года и Земельного кодекса РФ. В этих нормативных актах сказано, что кадастровая оценка земель осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации.
По нашему мнению, в случае если кадастровая стоимость конкретного земельного участка разительно отличается от рыночной стоимости, можно утверждать, что кадастровая оценка проведена с нарушением законодательства.
Таким образом, в этом случае нарушено общее требование к установлению налогов – то есть налог не имеет экономического обоснования и является произвольным.
Действующим законодательством практически не урегулирован порядок и полномочия по проведению кадастровой оценки и утверждения результатов. В частности, полномочия по организации работ по государственной кадастровой оценке земель и утверждению результатов не установлены федеральным законом.
В Казани результаты кадастровой оценки утверждены постановлением Кабинета Министров от 5 октября 2005 года № 478. Вместе с тем, данное постановление не было официально опубликовано. Это позволяет утверждать, что правовой акт не влечет правовых последствий. Как известно, в Конституции РФ прописано, что любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения. В связи с изложенным, налогоплательщик имеет возможность обжаловать названное постановление Кабинета Министров РТ.
Также следует подчеркнуть – применение кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения влечет за собой ряд проблем, устранение которых является проблематичным. Нормативными правовыми актами не урегулированы вопросы уведомления налогоплательщика о кадастровой стоимости принадлежащего ему земельного участка и не установлена возможность налогоплательщика в досудебном порядке разрешать споры, связанные с правильностью определения кадастровой стоимости находящегося в его собственности земельного участка. Возможность досудебного разрешения споров приобретает также большое значение, в случае, если результаты кадастровой оценки будут использованы для определения выкупных цен при переоформлении права постоянного бессрочного пользования земельными участками.
Действующим законодательством не урегулированы вопросы периодичности проведения государственной кадастровой оценки для различных категорий земель, а также порядок актуализации сведений о кадастровых стоимостях земельных участков, хранящихся в базах данных автоматизированной системы государственного земельного кадастра и предоставляемых в налоговые органы для целей налогообложения.
В связи с этим, было бы целесообразно внести в законодательство изменения, направленные на устранение вышеназванных проблем. При этом, нормы права должны содержать право налогоплательщиков на заявление претензий относительно кадастровой стоимости принадлежащих им участков, механизм рассмотрения таких претензий и принятия решения по ним.
Подводя итог, приходится констатировать, что при сегодняшних реалиях питать особые иллюзии при оспаривании нормативных актов исполнительных органов власти, чем и является постановление Кабинета Министров РТ, налогоплательщику не приходится.
Если организация не готова вступить в спор с высоким органом государственной власти, ей можно предложить обжаловать акты налоговых органов (требование об уплате налога, решение по результатам налоговой проверки), которые будут основаны на результатах кадастровой оценки, утвержденных названным постановлением Кабинета Министров РТ.
Более безопасным для обжалования таких актов является следующий путь – сначала налог уплачивается по установленным ставкам, а через некоторое время по истечении налогового периода подаются уточненные декларации на уменьшение налога. Данный способ позволяет избежать начисления пеней и привлечения к ответственности за неуплату налога.
В любом случае, способ защиты налогоплательщик волен выбирать сам и только ему решать – соглашаться с системой налогообложения, которая по сути для него является кабальной, или попробовать отстоять свои интересы в органах правосудия.
Заместитель директора
Юридического агентства «ЮНЭКС»
Алмаз Ибрагимов
