Налоговый кодекс РФ в действующей в настоящее время редакции в ст. 87 предусматривает два вида налоговых проверок: выездные и камеральные. Между тем, организации нередко сталкиваются с иным видом налогового контроля, который именуют «встречные проверки». В данной статье речь пойдет именно о них.
В настоящее время налоговое законодательство не закрепляет термин «встречная проверка». Он не применяется Налоговым кодексом РФ с 1 января 2007г.
Между тем, несмотря на отсутствие термина, данное мероприятие налогового контроля имеет место быть.
Согласно действующему законодательству о налогах и сборах данные правоотношения теперь регулируются статьей 93.1 НК РФ. В соответствии с ней истребование документов (информации) у контрагента проверяемого налогоплательщика осуществляется:
1) при проведении выездной или камеральной проверки налогоплательщика;
2) в период рассмотрения материалов налоговой проверки в случае назначения дополнительных мероприятий налогового контроля;
3) вне рамок проведения проверок.
Ее проводят с целью получения документов от контрагентов проверяемого налогоплательщика и выяснения реальности совершаемых им сделок.
Процедура проведения встречной проверки регламентирована уже названной статьей 93.1 НК РФ и Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов утвержденным Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ и выглядит следующим образом:
1. Проверяющая инспекция направляет письменное поручение об истребовании документов (информации) у третьего лица (контрагента) в местную инспекцию;
2. Местная инспекция направляет контрагенту требование о представлении документов (информации) с приложением копии поручения;
3. Контрагент в течение пяти рабочих дней после его получения должен представить документы (информацию) или сообщить об их отсутствии. Этот срок может быть продлен по решению налогового органа (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Таким образом, при встречной проверке сам контрагент и его деятельность налоговыми органами не проверяются, к нему никто не приходит, у него лишь запрашиваются документы (информация), необходимые налоговым органам для эффективного проведения налоговой проверки налогоплательщика.
По смыслу статьи 93.1. НК РФ в ходе встречных проверок налоговый орган вправе истребовать любые документы и информацию, при одном условии — документы или информация должны касаться деятельности проверяемого налогоплательщика. На практике речь чаще всего идет о договорах, актах, счетах-фактурах, товарных накладных, которые оформлены в связи с взаимодействием проверяемого налогоплательщика и лицом, у которого эти документы истребуются.
Если же истребованные налоговым органом документы (информация) никак не связаны с деятельностью проверяемого налогоплательщика, то требовать их в порядке встречной проверки налоговый орган не вправе. Данный вывод подтверждается судебной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2011г. № 5355/11, Постановление ФАС ПО от 09.04.2012г. по делу № А65-18171/2011).
В поручении об истребовании документов налоговый орган должен отразить следующее:
1) у кого истребуются документы (информация): полное наименование организации (Ф.И.О. физического лица), ИНН/КПП (ИНН физического лица), место нахождения организации (место жительства физического лица);
2) что истребование производится на основании ст. 93.1 НК РФ и в связи с проведением конкретного мероприятия налогового контроля;
3) о ком запрашиваются документы (информация): полное наименование организации: в случае с ИП-Ф.И.О. физического лица, ИНН; в случае с ООО — ИНН/КПП;
4) перечень запрашиваемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию.
Следует отметить, что статья 93.1 НК РФ разделяет два понятия «документ» и «информация». Поэтому для контрагента проверяемого налогоплательщика важно знать, в каком случае налоговый орган вправе истребовать документы, а в каком только информацию.
Документы, касающиеся деятельности налогоплательщика налоговые органы вправе истребовать только при проведении у него налоговой проверки ( п.1 ст. 93.1. НК РФ).
Вне рамок проведения проверок, при возникновении обоснованной необходимости, налоговые органы вправе истребовать лишь информацию относительно конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). При этом, налогоплательщик вправе сам определить в какой форме представить налоговому органу такую информацию: в виде копий документов либо в форме справки, письма и т.д. (Постановление ФАС ПО от 28.04.2012г. по делу №А65-19775/2011, Постановление ФАС ПО от 06.09.2011г. по делу № А72-8582/2010, Постановление ФАС ЗСО от 04.08.2008г. N Ф04-3684/2008(6766-А75-14)).
Данная правовая позиция также закреплена в Проекте Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ», размещенном на официальном сайте ВАС РФ www.arbitr.ru.
Более того, говоря о понятиях «документ» и «информация» важно знать, что в требовании об истребовании документов (информации) должны быть указать сведения, позволяющие идентифицировать интересующий налоговый орган документ.
В случае, если из требования неясно какие документы или информация интересуют налоговый орган, привлечение к ответственности за неисполнение такого требования незаконно. (Постановление ФАС ДВО от 20.05.2009г. N Ф03-2111/2009, Постановление ФАС ЦО от 09.08.2010г. по делу N А68-13557/09).
