Вправе ли организация платить налоги наличными?
Действующее налоговое законодательство предусматривает уплату налогов в двух формах: наличной и безналичной (п. 4. ст. 58 Налогового кодекса РФ). Между тем, если речь идет об организациях, то в п. 3 ст. 45 НК РФ для них указан лишь один способ уплаты налогов: через банк посредством предъявления платежного поручения, то есть в безналичной форме. Контролирующие органы воспринимают положения данной статьи как запрет на осуществление уплаты налоговых платежей наличными денежными средствами.
Однако нормы, устанавливающей безусловную обязанность организации уплачивать налоги в безналичной форме или запрещающей платить налоги наличными, в Налоговом кодексе РФ нет.
В связи с тем, что вопрос уплаты налогов организацией наличным способом в Налоговом кодексе РФ однозначно не определен, указанное обстоятельство способствует многочисленным спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками.
В связи с тем, что вопрос уплаты налогов организацией наличным способом в Налоговом кодексе РФ однозначно не определен, указанное обстоятельство способствует многочисленным спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Позиция налоговых органов в данном вопросе всегда одинакова: организация не может уплачивать налог в наличной форме. Такое мнение контролирующих органов выражено, в частности, в Письме Минфина от 18.11.2011 N 03-02-07/1-396, от 28.06.2010 N 03-02-07/1-296.
Однако в вопросах уплаты государственной пошлины налоговые органы все же делают исключение из общего правила и признают правомерность уплаты государственной пошлины за организацию ее представителем – физическим лицом (Письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-05-04-03/43, от 23.05.2011 N 03-05-04-03/32).
Между тем, официальная позиция контролирующих органов, основанная на толковании норм права, зачастую существует в разрез со сложившейся судебной практикой по такому же вопросу.
Так, судебная практика по вопросу уплаты налогов организацией наличным способом, придерживается мнения о том, что организация вправе уплачивать налоги через своего представителя.
Конституционный суд РФ (Определение от 22 января 2004 г. N 41-О) обратил внимание на то, что в процедуре уплаты налога налогоплательщик может участвовать как лично, так и через своего представителя, обязанность налогоплательщика при этом должна признаваться исполненной так как представитель, действуя в интересах налогоплательщика, уплачивает в бюджет сумму налога из средств организации.
Так, судебная практика по вопросу уплаты налогов организацией наличным способом, придерживается мнения о том, что организация вправе уплачивать налоги через своего представителя.
Конституционный суд РФ (Определение от 22 января 2004 г. N 41-О) обратил внимание на то, что в процедуре уплаты налога налогоплательщик может участвовать как лично, так и через своего представителя, обязанность налогоплательщика при этом должна признаваться исполненной так как представитель, действуя в интересах налогоплательщика, уплачивает в бюджет сумму налога из средств организации.
Судебная-арбитражная практика в развитие мнения Конституционного суда с ссылкой на статью 26 Налогового кодекса РФ (представительство в налоговых правоотношениях) придерживается мнения о правомерности уплаты налогов организацией наличными денежными средствами через его официального представителя. При этом в качестве представителей могут выступать как директор организации (законный представитель), так и представитель на основании доверенности. (Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2010 по делу N А72-10616/2009, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 по делу N А32-16433/2008-3/278, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.12.2008 N Ф08-7449/2008 по делу N А32-6716/2008-29/153 (Определением ВАС РФ от 12.02.2009 N ВАС-1438/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 по делу N А42-6789/2007 и др.)
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 11.03.2010 по делу N А72-10616/2009 суд указал: «в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме — безналичной или наличной — происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств».
Таким образом, согласно сложившейся судебной практике обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной через его законных и уполномоченных представителей при наличии сведений позволяющих установить: 1) вид платежа (вид налога, квартал) 2) наименование налогоплательщика за счет которого уплачивается налог.
При таких обстоятельствах, правовых оснований считать обязанность по уплате налога неисполненной у контролирующих органов не будет.
При таких обстоятельствах, правовых оснований считать обязанность по уплате налога неисполненной у контролирующих органов не будет.
