При проведении камеральной проверки декларации по НДС (налог заявлен к возмещению) налоговый орган требованием запросил копии договоров с поставщиками, выставившими счета-фактуры на авансовый платеж, по которым предприятием применены налоговые вычеты. Правомерно ли требование налогового органа?
В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ «При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов».
В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Таким образом, наличие договора с поставщиком прямо поименовано в ст. 172 НК РФ как одно из оснований применения вычета.
Судебная практика, существующая на настоящий момент, подтверждает право налоговых органов на истребование практически любых документов, в том числе и первичных, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты.
В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении № 14766/05 от 23.05.2006 г. указал: «При проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в ходе которой проверяется правильность исчисления и уплаты налога, налоговый орган при необходимости вправе затребовать у налогоплательщика дополнительные документы, в том числе первичные документы, нужные для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов.Этому праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика (налогового агента) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в соответствии со статьей 23 Кодекса.
За неисполнение этой обязанности в определенный срок пунктом 1 статьи 126 Кодекса установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ».
Такие же выводы содержатся и в постановлениях ФАС округов (например, в Постановлении ФАС ВСО от 25.10.2007 г. по делу № А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07).
Таким образом, судебные инстанции подтверждают право налоговых органов на истребование практически любых документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС. Следовательно, истребование налоговым органом договоров, по которым применяются налоговые вычеты с сумм авансовых платежей, является законным. Налогоплательщик обязан предоставить такие договора, если они заключены в виде единого документа.
В случае непредставления договоров инспекция вправе счесть это нарушением законодательства о налогах и сборах и принять решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению (в части вычетов с авансов) (п. 3 ст. 176 НК РФ).
При этом представление договоров непосредственно в арбитражный суд в порядке обжалования решения инспекции является рискованным, поскольку имеется достаточно распространенная арбитражная практика, трактующая такие действия налогоплательщика как несоблюдение административного (досудебного) порядка возмещения налога на добавленную стоимость (см., например, Постановление ФАС ВСО от 27.04.2009 N А69-2927/08-5-Ф02-1603/09 по делу N А69-2927/08-5, Определение ВАС РФ от 13.08.2008 N 10252/08 по делу N А40-906/07-142-8, Определение ВАС РФ от 13.08.2008 N 10357/08 по делу N А40-910/07-4-8).
Необходимо отметить, что существует и противоположная судебная практика, но учитывая значительное количество отрицательных для налогоплательщиков судебных актов представление документов, обосновывающих вычеты, при условии, что налог заявлен к возмещению, непосредственно в суд, минуя налоговый орган, является достаточно рискованным.
Представление документов непосредственно в суд возможно, если налогоплательщик не исполнил требование о представлении документов по уважительным причинам, к числу которых, например, можно отнести: изъятие у налогоплательщика соответствующих документов полномочным государственным органом или должностным лицом (Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65), неполучение налогоплательщиком требования о представлении документов (Постановление ФАС МО от 11.01.2009 N КА-А41/12621-08 по делу N А41-6088/08, Постановление ФАС ЦО от 01.09.2009 по делу N А64-6899/08-13).
Обществом объект жилого фонда – общежитие – был передан в муниципальную собственность. На балансе предприятия имеются только наружные сети канализации, газопровода, водо- и теплоснабжения, являющиеся самостоятельными инвентарными объектами. Общество не получает доход от эксплуатации указанных сетей. Правомерно ли применение льготы по налогу на имущество, предусмотренной п.п. 7 и 9 п. 1 ст. 3 Закона 49-ЗРТ от 28.11.2003 г., в отношении сетей канализации, водо- и теплоснабжения? Необходимо ли наличие у налогоплательщика специального разрешения или лицензии на оказание коммунальных услуг населению для применения льготы?
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 3 Закона РТ «О налоге на имущество организаций» освобождается от налогообложения имущество организаций — в отношении объектов жилищного фонда.
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 3 Закона РТ «О налоге на имущество организаций» освобождается от налогообложения имущество организаций — в отношении имущества, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, сбора и переработки мусора в части услуг, оказываемых населению. В случае использования имущества для оказания услуг иным потребителям освобождению от налогообложения подлежит имущество в части, пропорциональной сумме дохода, полученного от оказания услуг населению, в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде.
Налоговое законодательство не содержит определения жилищного фонда, поэтому с целью уяснения содержания этих понятий в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ следует учитывать нормы других отраслей законодательства.
Частями 1, 2 статьи 19 Жилищного кодекса РФ предусмотрено, что жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации, при этом в зависимости от формы собственности жилищный фонд подразделяется в том числе на частный жилищный фонд (совокупность жилых помещений, находящихся в собственности граждан и в собственности юридических лиц).
Пунктом 2 статьи 2 ФЗ от 30.12.2004 N 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» дано определение системы коммунальной инфраструктуры: это совокупность производственных и имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.
Положения этого Федерального закона возможно применять при определении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, что не исключает, однако, и отнесения к ним находящихся на балансе налогоплательщика зданий, сооружений, а также иных объектов недвижимого имущества и входящего в их состав инженерного оборудования, предназначенных для функционирования жилищно-коммунального комплекса (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.04.2006 N 03-06-01-04/89, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 1514/09 по делу N А41-К2-21579/07).
В настоящее время сам объект жилого фонда – общежитие – передан обществом в муниципальную собственность. На балансе предприятия имеются только наружные сети канализации, газопровода, водо- и теплоснабжения, являющиеся самостоятельными инвентарными объектами. В связи с этим, по нашему мнению, возможно льготировать данное имущество по подп. 9 п. 1 ст. 3 Закона.
Что касается необходимости наличия у налогоплательщика специального разрешения или лицензии на оказание коммунальных услуг населению для применения льготы, то законодательство такого ограничения для применения льготы не содержит. Ни подп. 9 п. 1 ст. 3 Закона РТ, ни положения ст. 381 НК РФ не содержат подобных требований к налогоплательщикам.
Напротив, когда законодатель предоставлял льготу для отдельных категорий налогоплательщиков, об этом имеется прямое упоминание в законе. Например, подп. 2 п. 1 ст. 3 содержит не только указание на вид льготируемого имущества (непосредственно предназначенное для перевозок пассажиров), но и указание на категорию налогоплательщиков, которые могут воспользоваться льготой – метрополитены и предприятия городского электрического транспорта и т.д.
В случае же со льготой, предусмотренной подп. 9 п. 1 ст. 3 Закона РТ, никаких указаний на то, что льгота может применяться только отдельными категориями налогоплательщиков, не имеется.
Кроме того, сходный вопрос, касающийся земельного налога, был рассмотрен Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 30.06.2009 N 1514/09 по делу N А41-К2-21579/07. Налогоплательщик воспользовался льготой по земельному налогу, предоставленной абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Инспекция отказала в применении льготы, посчитав, что пользоваться ею могут лишь организации, осуществляющие деятельность в жилищно-коммунальной сфере в целях оказания коммунальных услуг населению, а общество к таким организациям не относится. Президиум ВАС РФ, признавая позицию налогового органа неправомерной, указал, что расположенные на земельном участке объекты относятся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и данное обстоятельство является достаточным основанием для применения льготы.
Относительно того обстоятельства, что предприятие не получает доход от эксплуатации указанных сетей. Данное обстоятельство также не является основанием для отказа в применении льготы, поскольку Закон РТ подобного требования не содержит.
Таким образом, общество имеет право на применение льготы, предусмотренной подп. 9 п. 1 ст. 3 Закона РТ № 49-ЗРТ.
