Общество начисляет амортизацию по основному средству бывшему в употреблении, в соответствии с установленным сроком полезного использования.
Вправе ли налогоплательщик самостоятельно определять срок полезного использования основного средства?
Согласно пункту 12 статьи 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Данным пунктом предусмотрено, что если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В то же время, как указал ФАС Дальневосточного округа, такой срок нужно определять с учетом срока возможного использования имущества в деятельности предприятия в дальнейшем, его способности приносить доход и технических характеристик (Постановление от 08.11.2007г. №Ф03-А73/07-2/3272).
В соответствии с изменениями, вносимыми Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21,23,24,25 и 26 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах», указанные положения перенесены в п. 7 ст. 258 НК РФ (в ред. п.п. 10 ст. 1 Закона №158-ФЗ).
Исходя из формулировки пункта 12 статьи 259 НК РФ налогоплательщику необходимо документально подтвердить срок использования амортизируемого имущества предыдущим собственником.
Обязательный перечень документов, на основании которых может устанавливаться срок эксплуатации основных средств предыдущим собственником, налоговое законодательство и нормативные акты о ведении бухгалтерского учета не содержат.
Такими документами могут быть договоры аренды имущества согласно которых прежний собственник передавал в аренду имущество третьим лицам; акты о вводе в эксплуатацию имущества, составленные прежним собственником; акты о приеме-передаче объекта основных средств; акты о приеме-передаче зданий (сооружений); справки, составленные прежним собственником в произвольной форме с указанием срока эксплуатации имущества.
Документами, которые подтверждают срок эксплуатации, могут являться акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме №ОС-1 и акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме ОС-1а.
Вышеуказанные документы утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.
В акте о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме №ОС-1 и акте о приеме-передаче здания (сооружения) по форме ОС-1а предусмотрен раздел 1, который заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.
В данном разделе имеется графа «Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)».
Таким образом, при приобретении основного средства организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта основных средств, в котором будет заполнена графа «Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)» раздела 1.
Обществом в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» начисляются дивиденды с 2004 года. Необходимо ли учитывать в доходах суммы дивидендов, начисленных Обществом с 2004 года и невостребованных акционерами.
До принятия Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)» (далее – закон № 409-ФЗ) вопрос отражения в налоговом учете невостребованных акционерами дивидендов в НК РФ не был урегулирован. При этом позиция Минфина РФ состояла в том, что такие дивиденды необходимо по истечении срока исковой давности включать в доходы в соответствии с подп. 18 ст. 250 НК РФ как просроченную кредиторскую задолженность (письмо Минфина от 14.02.2006 № 03-03-04/1/110).
1. Дивиденды, начисленные в период с 2004 года и позднее, не включаются в доходы на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В соответствии с подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, введенным в действие законом № 409-ФЗ, невостребованные акционерами дивиденды подлежат восстановлению в составе нераспределенной прибыли общества и не учитываются в составе доходов.
В соответствии с п. 1 ст. 4 закона № 409-ФЗ данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
В подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет именно о налоговых правоотношениях увеличения чистых активов хозяйственного общества в связи с включением в них сумм невостребованных дивидендов, а не о гражданско-правовых отношениях начисления дивидендов.
Следовательно, на основании указанной нормы не учитываются в составе доходов те дивиденды, срок давности по требованию об уплате которых истек в период после 01.01.2007, т.е. о дивидендах, начисленных в период после 01.01.2004 г.
По этим же причинам нет оснований утверждать, что подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется только лишь на дивиденды, начисленные после 01.01.2007.
Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».
Учитывая неясную формулировку п. 1 ст. 4 закона № 409-ФЗ о правоотношениях, на которые распространяется вновь введенная норма подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, сомнения в ее значении должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.
2. Дивиденды, начисленные в период до 2004 года, также не включаются в доходы при налогообложении прибыли.
В письме от 14 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/110 Минфин России сослался в обоснование своей позиции на п. 18 ст. 250 НК. Согласно данному положению внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Однако эта норма существует в связи с тем, что при использовании метода начисления налогоплательщик отражает у себя расходы тогда, когда у кредитора возникают права требования в соответствии с условиями сделки (п. 1 ст. 272 НК). Если кредитор не осуществляет право требования, на налоговый учет это не влияет, как и с гражданско-правовой точки зрения он свое право не теряет (п. 2 ст. 9 ГК).
Отсюда следует, что, если бы не было п. 18 ст. 250 НК, у налогоплательщика так и оставались бы отраженными расходы, хотя кредитор и потерял бы возможность реально получить данные суммы. На устранение этого и направлена данная норма, которая введена специально для данной специфической цели. Теперь уменьшению налоговой базы в том налоговом периоде, в котором право требования возникло, соответствует ее увеличение в том налоговом периоде, в котором предмет требования уже не может быть реально истребован.
Расходы на выплату дивидендов не являются расходами, уменьшающими налог на прибыль организаций (п. 1 ст. 270 НК). Следовательно, и п. 18 ст. 250 НК не может применяться в отношении невостребованных дивидендов.
Кроме того, необходимо отметить, что Налоговый кодекс не рассматривает суммы, полученные акционерами в качестве дивидендов, именно как дивиденды до того, как они окажутся у акционера. Согласно п. 1 ст. 43 НК дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Таким образом, дивиденд появляется только тогда, когда участник организации его уже получил.
До того, как дивиденд передан отдельному участнику организации, он еще принадлежит организации и входит в состав чистой прибыли, а не является отграниченной от нее по своему правовому режиму суммой денег. Если эта сумма остается у организации, она лишь остается в составе нераспределенной прибыли, с которой уже уплачены все налоги. Решение о выплате дивидендов само по себе не меняет этот ее статус. Она не отличается поэтому от тех сумм, которые не подлежали распределению между участниками организации.
Следовательно, нет никаких оснований для повторного включения в доход этой части прибыли в случае, если она не будет востребована акционерами в установленный законом срок. Это нарушало бы положения статьи 44 НК РФ, которая устанавливает, что после того, как налог заплачен, обязанность по его уплате прекращается, а также положения п. 3 ст. 248 НК РФ, где прямо сказано, что суммы, отраженные в составе доходов плательщика, не могут быть учтены в них повторно.
Таким образом, правовых оснований для включения в доходы сумм невостребованных дивидендов, начисленных как до 01.01.2004, так и после этой даты, не имеется.
